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1、高新国税税收解读系列之,税收风险防范与控制,1,以案说法 税收风险识别防范简介 发票简介 虚开增值税专业发票简介,提纲：,2,高新国税税收解读系列之,会计报表的税收分析 内容简介：阐述会计报表的税收专项阅读方法,3,高新国税税收解读系列之,如何直面增值税税负评价 内容简介：介绍增值税税负的评价,4,CASE1,某家具有限公司2003年12月为部分客户换开增值税发票180万元，普通发票发票联退回合计112张，另行开具增值税发票合计36张，该公司2003年全年销售额560万元。,“换开”换来牢狱之灾,5,CASE2,某公司主营电脑销售及维修，2004年7月有一凭证如下：借：库存商品 20000.0
2、0增值税进项税 3400.00贷：银行存款 23400.00摘要内容：购买日立液晶电视两台 当月结转成本，本月开具发票无相关内容。,商业贿赂,6,CASE3,某上市股份有限公司主营化工产品生产销售，2003年10月采购某个体户办公家具10万元，取得增值税发票用于抵扣，相关款项用银行存款支付。2006年2月主管税务机关协查该发票为虚开增值税专用发票。,票、款、物三统一,7,CASE4,某外资公司主营化工产品生产销售，2005年进行技改项目，委托某工程管理公司进行管理。采购人员按总价法进行询价（货到现场价），从广东采购阀门一批，价值100万元，其中取得增值税发票价税合计93万元，取得上海某运输单位
3、开具运费发票7万元，项目已竣工。2006年1月税务机关协查运输发票证实为虚开。,警惕“中间人”,8,CASE5,某商业公司2004年8月，委托个体运输户运输一批物资到山东 ，支付运输费用2800 元，取得一张增值税发票，开具柴油，用于抵扣。企业无柴油车。,“张冠”不可“李戴”,9,CASE6,某发电有限公司2005年进行二期机组基建上马，其承包商提前一个月完工，并且该项目经质检部门评为优良工程，当期按合同支付完工进度奖30万元，优质工程奖20万元，款项现金支付，未取得发票。,“行规”不“合规”,10,CASE7,某电机生产有限公司2005年12月购进硅钢60吨，用于电机生产，2006年5月税务
4、进行稽查，经盘点该公司无该项库存，公司说该批钢材已发往外地委托加工，核查该公司2005年10月至2006年5月采购硅钢片，价格没有差别，且该公司2005年12月至检查日进项发票无加工费抵扣。,空中的楼阁,11,CASE8,某激光标贴生产公司2005年接受税务检查，检查其开票内容中不干胶贴，同时检查其低扣凭证中有油墨，纸张抵扣内容，核查其固定资产无印刷设备，帐目无委托加工发出物资。,无中生有,12,CASE9,某商贸公司2006年接受税务检查，发现该公司2005年支付房屋租金5万元，取得抬头为个人的租赁发票一帐，当期在主营业务税金及附加中列支3665元，附件为代交营业税房产税及附加。,盲目投机,
5、13,CASE10,某计算机品牌代理商2006年6月接受税务专案协查，核查其2006年1月开具给某UPS销售商计算机一批，经核查发货单共计发出电脑20台，10个型号，合计14张发货单，共计金额14万，其中4万对方用支票支付，其余为现金支付，而UPS销售商帐面显示以支票全额支付。,多头的代理,14,税收是法，法就是违反他就要付出代价,税收是真金白银，是真实的现金流出,税收是其社会责任的一种体现,税收关系每个人，每个单位，每件事,15,税收控制的总目标,降低税收风险，减少税收支出,16,税收概述,税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。 特征：强制性，无偿性，固定性,17,税法制定
6、与法律级次,18,税法实施原则,1. 层次高的法律优于层次低的法律； 2. 同一层次的法律中，特别法优于普通法； 3. 国际法优于国内法； 4. 实体法从旧，程序法从新。,19,我国现行税法体系,我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 一、 税收实体法体系 由24个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。 二、 税收征收管理法律制度 包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。,20,税收征收管理范围,21,税收风险概述,税务风险是指公司税务责任的一种不确定性，如企业被税务机关检查、稽查，承担过多的税务责任，或是引发补税、缴交滞纳金和罚款的责任，甚至被追究刑事责任。直接结
7、果:税款、罚款滞纳金、定罪 间接结果:名誉和信用上的负面影响和损失,22,税收违法、税收犯罪,税收违法：不适用调解，不停止执行“偷” “逃（欠）” “骗” “抗”违法发票使用规定 税收犯罪：适用于刑法单位犯罪和个人犯罪,23,税收风险产生的原因,故意偷税产生的风险 纳税观念产生的风险 企业内部产生的风险 利用关系产生的风险,24,税收风险产生的原因,故意偷税产生的风险交税是纳税人向国家应尽的义务，不交或者少交要受到法律制裁，企业要长足地发展，那必须要按照国家的法律法规进行依法纳税。,25,税收风险产生的原因,纳税观念产生的风险 税应该依法交纳，但是税应该到底怎样交？怎样才能算是依法纳税？要解决
8、此类问题，必须 加强业务过程的税收管理，让业务部门在做业务的过程中，注意税收问题，那才能避免税收风险。,26,税收风险产生的原因,企业内部产生的风险 老总指使产生的风险 财务自身产生的风险 多交税会给公司造成损失，少交税会给公司带来风险。内部矛盾产生的风险 （最难控制的，也是最难规避的）观念的差异、素质的差异、能力的差异、待遇的差异、职位的差异产生了内部的风险,27,税收风险产生的原因,利用关系产生的风险人情税、关系税不长远。经常听到有的企业讲：税务局内部又换人了，以前的投入又白费了。关系会使企业放松了对税收政策的了解，由于企业对税收政策的不了解，加重了对关系的依赖，造成了企业的恶性循环，不断
9、给企业带来税收风险，阻碍了企业发展。,28,正确认识税收需要解决的问题,1.税收是怎样产生的？税务机关是永远不会相信企业的账。账是人为造出来的。税务机关只会相信公司的合同或相关的证明。公司的税收是由业务部门在做业务签合同的时候产生了税收。合同决定业务过程，业务过程产生税收,29,正确认识税收需要解决的问题,2.财务与税收是怎样关系？ ？财务只是个税务核算和税款缴纳的过程。 当业务部门业务做完后，发现有多交税问题，或者出现税收风险。这时到了财务，财务发现问题后，只能通过账来解决。在账上造假来遮盖前面发生的业务过程，设计出另外一种业务过程来达到少交税，规避风险的目的。伪造、编造虚假计税依据业务部门
10、产生税收，财务部门反映和交纳税收。,30,正确认识税收需要解决的问题,3.老总与税收是怎样的关系？老总责任：税收个人犯罪的第一责任人。老总权利：业务的总决策人。老总观念：营销为公司赚了钱是销售部门的功劳，而财务为公司省了钱，就是你的本职工作，是应该做的。赚钱是企业的本能，但赚的钱是否留在企业？只会赚钱，不会省钱的企业不是好的企业。,31,正确认识税收,企业要长足地发展，必须要正确地认识税收。要走出税收的重大误区，不要只看到税收的交纳过程，更应该注重税收的产生过程，要懂得：合同决定业务过程，业务过程产生税收。业务部门产生税收，财务部门交纳税收。只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。,
11、32,税收风险控制的原则,合法性原则 ：第一要则 系统化原则 系统规划 ：系统控制 ： 随时关注冲突，执行偏差事后审阅 ： 内审，外审 制度化原则 ：税务事项管理制度化 税务事项处理程序化、标准化,33,销售方式 自主销售，代理销售，合同的签订促销 销售折让，销售折扣，销售激励收款 收款程序，现金，银行存款，电汇销售费用 赠品，样品，礼品，展览，会务，招待，差旅费运输费用等销售发票 销售，折让、折扣销售，销售退回,销售部门需要关注的问题,34,采购模式 自主采购，委托采购，委托加工采购成本 招标，询价，合同签定，是否含税，是否运输付款方式 付款程序，展期现金，支票，电汇采购费用 会务，招待，差
12、旅费等发票取得 是否合法,是否为可抵扣发票,采购部门需要关注的问题,35,资金使用的控制资本化利息 工程涉及的各项规费 人防和道路工程 工程前期费用：七通一平，拆迁及拆迁补偿 工程成本：建筑成本，装修成本，绿化，附属设施等,工程部门需要关注的问题,除包括采购部门的全部事项，还包括具有工程特色的事情:,36,缘起：会计主体和税收主体存在着差异性 一般情况下税收主体通常为法人主体即独立的公司，其中目前境内异地单独核算分公司也属于独立的纳税主体，而从会计主体而言涉及的面宽泛了许多，除了涵盖了税收主体所有概念之外，而且还涵盖了实质控制下的集团，以集团为目标的会计主体。,集团公司的特殊考虑,37,政治成
13、本： 一旦集团企业不断发展壮大，社会政府的关注度将高度上升，在西方概念中称之为政治成本。重点税源户由市稽查局负责检查稳健性：企业发展到一定规模后，必然追求稳健性发展战略。建设和谐社会需要有稳健的，人性化，负责任的企业，这不仅有利于社会安定，而且有利于企业自身的发展壮大。大量的举报材料，即便是莫须有也会极大的影响企业的经营。,集团公司纳税管理目标的特殊性,38,关联交易是集团企业整体税收合理安排的重要手法，但它又是一把双刃剑，一旦出现问题就是关联交易全额的纳税调整，也就会出现所谓的关联方交易陷阱。关联交易价格的修订：往往不是未来适用法，而是采用追溯调整法，一旦被税务机关查出会追溯到以前年度。关联
14、交易的规范完善：财税【2006】1号，新所得税法,关联交易陷阱税收风险的规避,39,CASE11,某企业销售给关联企业的产品单价为2000元，销售给非受控第三方的单价为8000元。按照目前的税法规定，不仅销售方关联企业要按规定补征增值税和所得税，而且以2000元购进的关联企业直接将产品销售给非受控第三方化时，还要补交一道增值税和所得税。从集团公司整体税负的角度来看负担了两次税负,偷鸡不成反到失把米,40,由于集团企业对资金和资产的安全高度关注，结合组织层次的考虑，集团企业系统内部存在一定的授权审批制度，这样易带来以下税收风险：信息传递失灵：某集团公司申请投资抵免所得税，同一设备竟然会出现重复申
15、报抵免的问题。制度的人为边缘化：某集团公司对子公司购车有明确规定，即购车金额限制在20万元之内，而子公司负责人看上一款25万元的车，为了规避制度的约束，子公司将购车发票一分为二，一张是购车票20万元，一张是汽车配件5万元。,充分考虑组织层次可能带来的税收风险,41,集团公司更多的从资本层面进行考虑，由于其操作的复杂性，涉及法规的重叠，进行跨国运作的还要考虑国际间税收差异，不可避免带来税收风险。潜在风险未能充分估计：收购前未进行税收专项尽职调查税收处理不当：收购，合并，重组，分立等涉及环节多，主体多，涉税处理复杂，需要专业的高级税收专门人才。,资本面上的税收风险,42,发票概述,发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。注：国有金融、邮电、铁路、民用航空等单位的专业发票，经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。,43,发票取得应遵循的原则,真实：业务真实合法：业务合法，程序合法，结果合法合理：符合经济规律本身的特性,44,发票概述,专用发票普通发票特种发票特殊行业收据：金融，铁路，民用航空等自行制定军队收据财政事业收据（收费收据，结算凭证）白条法院判决，司法鉴定,
