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1、营改增专题培训,唯有死亡和纳税无可避免!一富兰克林,营业税改征增值税政策解读及案例分析,营改增的纳税人和扣缴义务人,营业税改征增值税的试点范围,营业税改征增值税的税率设置,营改增后增值税的会计处理方法,营业税改征增值税的试点范围,交通运输业,现代服务业,纳税人和扣缴义务人,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提 供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,属人原则,来源地原则,标题,标题,点击添加文字内
2、容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容,标题,点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容,在此处输入标题内容,承包、承租、挂靠,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,纳税人和扣缴义务人,纳税人和扣缴义务人,向本省单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。,境外单位和
3、个人（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无境内代理人的 以接收方为扣缴义务人,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。,纳税人的分类管理,纳税人的分类管理,一般纳税人试点纳税人 划分标准小规模纳税人,1，增值税年应税销售额是否达标 2，会计核算制度是否健全,二者在计税方法、凭证管理等方面都有所不同,纳税人的分类管理,小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。,应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服
4、务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。,在此处输入标题内容,一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准,过渡页,某现代服务业企业，2012年11月1日前连续 不超过12个月的经营期内销售收入为550万元。销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。,案例,一般纳税人认定,认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务
5、资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.,2,2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。,1,对于本省原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。,3,3.本省提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,在纳税人资格认定的特别规
6、定此处输入标题内容,适用税率（适用于一般计税方法）,一、一般税率 （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,适用税率,二、征收率增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 三、零税率,1）有形动产租赁服务：17% 经营性租赁税率从原来的5%提高到17%，试点企业普遍愿意选择原来的税种。 2）交通运输业：11%、6%,无论年销售额是否达到500万元，均应当申
7、请认定为一般纳税人，适用税率为11%。,试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,适用税率,3）部分现代服务业（有形动产租赁服务除外）：6%、3%4）财政部和国家税务总局规定的应税服务：0%提供国际运输服务向境外提供研发设计服务,如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%,如果年销售金额未达到500万元，按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%,适用税率,一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务
8、人应扣缴税额= 接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税 方法,合并定价方法 销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额=销售额征收率,简易计税方法,应纳税额,销售额,注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。,销售额的其他规定,销售折扣：纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,营改增前后处理对比-一般纳税人,乙公司为增值税一般纳税人，2013年11月9日对外设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万
9、元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：,营改增后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税（销项税额） 60000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 500000应交税费应交增值税（进项税额） 30000贷：应付账款 530000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费应交增值税 30000贷：银行存款 30000,营改增前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000贷：主营业务收入 1060000 借：营业税金及附加 53000贷：应交税
10、费应交营业税53000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 530000贷：应付账款 530000,营改增前后处理对比-小规模纳税人,乙公司为增值税小规模纳税人，2013年11月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：,营改增后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1030000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税 30000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 117000贷：应付账款 117000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费应交增值税 30000贷：银行存款
11、30000,营改增后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1030000贷：主营业务收入 1030000 借：营业税金及附加 51500贷：应交税费应交营业税 51500 2、购进应税服务 借：主营业务成本 117000贷：应付账款 117000,混业经营的特别规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
12、3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,兼营销售规定,纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,案列分析,甲公司是经营电子产品的一般纳税人，2013年10月取得销售电子产品销售收入540万元。当月还为其他客户提供仓储服务，取得仓储服务收入2
13、0万元，但未就收入分别核算，甲公司直接将仓储服务收入计入了电子产品销售收入中。甲公司就上述取得的收入应如何计算增值税? 应如何改进可以降低税负?,案列分析,上海某试点纳税人在2012年7月，既提供交通运输服务取得收入1万元，又提供建筑业劳务取得收入1万元，如何确定其计税收入。,营改增下的增值税会计核算方法,差额计税的账户设置,第一讲 账户设置,第二讲 一般纳税人的会计处理,第三讲 小规模纳税人的会计处理,第一讲 账户设置,一、一般纳税人的账户设置,（一）改制前的账户设置应缴纳增值税的企业，需要设置“应交税费应交增值税” 、“应交税费未交增值税”两个二级明细账户。,1.“应交税费未交增值税”科目
14、,月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：,借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时：,借：应交税费未交增值税贷：银行存款,3.辅导期纳税人应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额。,辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后：,借：应交税费待
15、抵扣进项税额贷：银行存款（应付账款等）,交叉稽核比对无误后：,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额,经核实不得抵扣的进项税额,借：应交税费待抵扣进项税额（红字）贷：原材料（库存商品等）（红字）,增值税期末留抵税额的账户设置 适用：兼营应税服务的原增值税一般纳税人。 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。,（二）改革后特殊业务的账户设置,开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，,借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额,“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。,2.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减,增值税额的账户设置在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。,企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额：,
