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1、第十一章第十一章 收入与利润收入与利润一、学习目的与要求一、学习目的与要求通过本章学习，了解收入的概念、特征与分类；掌握利润的构成以及营业外收入与营 业外支出的主要内容；重点掌握销售商品收入的确认条件及其应用，所得税的基本会计处 理，利润结转与分配的会计处理程序。二、预习要览二、预习要览（一）关键概念 1.收入 2.主营业务收入 3.其他业务收入 4.销售商品收入 5.提供劳务收入 6.利润 7.营业利润 8.利润总额 9.净利润 10.营业外收入 11.营业外支出 12.计税基础 13.暂时性差异 14.当期所得税 15.递延所得税 16.所得税费用 17.本年利润 18.利润分配（二）关键
2、问题 1什么是收入？有何特征？如何分类？ 2销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？ 3什么是劳务收入？如何确认？ 4什么让渡资产使用权收入？如何确认？ 5什么是利润？由哪些内容构成？ 6营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？ 7什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？ 8什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？ 9什么是递延所得税资产和递延所得税负债？ 10什么是资产或负债的计税基础？如何确定？ 11如何计算和结转净利润？ 12净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理?三、本章重点与难点三、本章重点与难点收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与
3、所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。收入具有如下特征： （1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 （2）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。 （3）收入必然导致所有者权益的增加。 （4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。 收入可以按不同的标准进行分类。收入按交易的性质，可以分为销售商品收入、提供 劳务收入和让渡资产使用权收入；收入按其在经营业务中所占的比重，可以分为主营业务 收入和其他业务收入。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
4、也没有对已售出的商品实施 有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 劳务收入应当根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采 用不同的方法予以确认和计量。 （1）在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，应当采用完工 百分比法确认提供劳务收入。 （2）在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产 负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况 进行会计处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生
5、的劳务 成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；如果已经发生的劳务成本预 计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。利息收入，是指金融企业存、 贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使用费收入，是指他人使用 本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。利 息收入和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业。 （2）收入的金额能够可靠地计量。 利息收入和使用费收入，应按下列方法分别予以计量： （1）利息收入，应按让
6、渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。 （2）使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 其中，营业外收入，是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入，主要 包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助 利得、确实无法
7、支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈 利得等；营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出，主要包 括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、 非常损失、盘亏损失等。 所得税费用，是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税 费用，包括当期所得税和递延所得税。用公式表示如下： 所得税费用当期所得税递延所得税 其中：当期所得税=当期应纳税所得额适用税率 递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产 递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率 暂时性差异，是指资
8、产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将 导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于 其计税基础，产生应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将 导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大 于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法 规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使
9、用或最终处置时，税法允许 作为成本或费用于所得税前列支的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来 期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 资产负债表日，企业应通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而根据适用税率，确认递延所得税资产、递延所得税 负债及相应的递延所得税。当期确认的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税应 按下列公式计算确定： 递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债） -（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）其中：期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异适用税率 期末递延所得税资产=期末可
10、抵扣暂时性差异适用税率 企业在计算确定当期所得税和递延所得税的基础上，应将两者之和确认为利润表中的 所得税费用。 企业应设置“本年利润”科目，用于计算当年实现的净利润或发生的净亏损；会计期 末，将损益类科目余额分别转入该科目的借方和贷方登记；年度终了，将收支相抵后计算 的本年净利润（或净亏损）转入“利润分配未分配利润”科目，结转后，“本年利润” 科目应无余额。 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)后的余额，为 可供分配的利润。可供分配的利润，一般按下列顺序分配： （1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）支付现金股利或利润； （4）记录转作股本的股利
11、。四、练习题四、练习题(一)单项选择题1关于收入，下列说法中错误的是（ ）。A收入是企业日常活动形成的经济利益总流入B收入的取得会导致资产的增加或者负债的减少C收入必然会导致所有者权益的增加D收入不一定会导致所有者权益增加2关于利得，下列说法中正确的是( )。A利得是由企业非日常活动所形成的经济利益流入B利得不会导致所有者权益的增加C利得应当全部计入当期损益D利得应当全部计入所有者权益3工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是（ ） 。A.销售产成品 B.转让无形资产使用权C.销售原材料 D.销售固定资产 4工业企业结转的销售原材料实际成本，应计入（ ） 。A.主营业务成本 B
12、.销售费用 C.其他业务成本 D.营业外支出5工业企业出租固定资产所取得的收入，属于（ ） 。A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.投资收益 D.营业外收入6下列情形中，属于确认销售商品收入时必须满足的条件的是（ ） 。A.已将商品交付给购货方 B.已将商品的所有权转移给购货方C.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 D.已向购货方收取货款7如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入（ ） 。 A.“发出商品”科目 B.“在途物资”科目 C.“主营业务成本”科目 D.“其他业务成本”科目8企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，劳务收入的确认应当
13、（ ） 。A.在开始提供劳务时 B.采用完工百分比法 C.在完成劳务时 D.在收到劳务价款时9在同一会计年度内开始并完成的劳务交易，劳务收入的确认应当（ ） 。A.在开始提供劳务时 B.按完工百分比法 C.在完成劳务时 D.在收到劳务价款时10工业企业结转的销售原材料实际成本，应计入（ ） 。A.主营业务成本 B.销售费用 C.其他业务成本 D.营业外支出11在计算营业利润时，不涉及的损益项目是（ ） 。A.资产减值损失 B. 公允价值变动净损益C. 投资净损益 D. 所得税费用12企业一定期间的利润总额是指（ ） 。A.营业利润加投资收益 B.营业利润加公允价值变动净损益 C.营业利润加营业
14、外收支净额 D.营业利润加营业外收支净额减所得税费用13企业一定期间的净利润是指（ ） 。A.营业利润加投资收益 B.营业利润加公允价值变动净损益 C.营业利润加营业外收支净额 D.营业利润加营业外收支净额减所得税费用14企业出售固定资产取得的净收入，属于（ ） 。A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.投资收益 D.营业外收入15企业出售下列资产取得的收益中，应当列入营业外收入的是（ ） 。A.出售库存原材料的收入 B.出售库存产成品的收入 C.出售无形资产的收入 D.出售长期股权投资的收入16企业下列活动取得的收益中，不列入当期营业外收入的是（ ） 。A.接受捐赠利得 B.出售固定资产 C
15、.固定资产盘盈 D.出售无形资产17下列项目中，不属于营业外收入的是（ ） 。A.出售固定资产收益 B.逾期未退回包装物没收的押金C.出售无形资产收益 D.债务重组利得18下列各项中，不可能导致产生暂时性差异的是（ ） 。A超过税前扣除标准支付的业务招待费 B可以在所得税前弥补的亏损C计提资产减值准备 D确认预计负债19企业应于会计期末，将本期确认的所得税费用转入（ ）。 A.“本年利润”科目借方 B.“本年利润”科目贷方 C.“利润分配”科目借方 D.“利润分配”科目贷方20企业于会计期末结账时，应将损益类项目中的各项支出转入（ ） 。A.“本年利润”科目借方 B.“本年利润”科目贷方 C.“利润分配”科目借方 D.“利润分配”科目贷方21任意盈余公积的提取应当按照（ ） 。A.净利润的 5% B.净利润的 5%10% C.净利润的 10% D.股东大会决议22企业应当根据公司法的有关规定计提法定盈余公积，提取比例是（ ） 。A.5% B.5%10% C
