第二篇 财政总预算会计2

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1、第二篇 财政总预算会计,第一章 总预算会计概述 第二章 总预算会计的资产 第三章 总预算会计的负债 第四章 总预算会计的收支 第五章 总预算会计的净资产 第六章 财政周转金专题 第七章 专用基金专题 第八章 总预算会计报告 第九章 预算外资金财政专户会计核算制度 第十章 财政国库管理制度改革试点会计核算办法,第一章 总预算会计概述,提要本章介绍总预算会计的特点、任务及其帐务组织 重点总预算会计的特点,总预算会计的核算思路,所谓核算思路是指收入、支出和结余的关系。财政总预算会计的是以预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为四大块：一般预算资金、基金预算资金、专用资金和其他资金。

2、具体关系见图。,一般预算资金,基金预算资金,专用资金和其他资金,第一节 总预算会计的特点及任务,一、总预算会计特点 1、只负责财政资金分配的核算 2、收入确认的基础是预算资金入库数 3、支出的核算基础是财政拨款数 4、财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行 5、核算以收付实现制为主 6、会计核算具有灵活性 重点注意前三个特点及第五个特点。,二、总预算会计的基本任务,1、处理财政分配的日常核算事务。 2、调度财政资金。 3、实行会计监督，参与预算管理。 4、组织和指导本地区预算会计工作。 5、做好预算会计的事务管理工作。,思考题： 1、总预算会计的核算

3、对象是什么？ 2、总预算会计有哪些特点？ 3、请判断对错： （1）总预算会计的核算内容不包括财产物资的核算。 （2）财政机关经常用现金支付办公用品的零星开支，因此总预算会计也要进行现金的核算。,第二节 总预算会计的帐务组织,一、会计科目 二、会计凭证 三、会计帐簿请熟悉总预算会计的会计科目。,第二章 总预算会计的资产,提要本章将总预算会计的资产划分为货币资产、暂付及应收款和预拨款项分别介绍其核算和管理。 重点各类资产的核算。,总预算会计部分资产科目表,第一节 总预算会计的货币资产,一、财政性存款 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款 （一）国库存款 1、核算

4、内容：核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款,2、核算方法： （1）增加的核算。借本科目，贷其他相应的科目。 例1某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。借：国库存款一般预算存款 250万 基金预算存款 60万贷：一般预算收入 250万基金预算收入 60万,（2）减少的核算。 借其他相应科目，贷本科目。 例2某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。 借：一般预算支出 100 000贷：国库存款 100 000,(3)国库存款计息与外币业

5、务情况,自2003年1月1日起我国对国库存款开始计息，利息收入纳入预算管理，其核算方法举例如下： 例3收到各级库款利息收入2万元, 根据2003年政府预算收支科目记借：国库存款一般预算存款 20000贷：一般预算收入其他收入利息收入20000,有外币收支业务的，按外币的种类设置外币存款明细帐。发生业务时，根据央行公布的汇率折合人民币记帐，并登记外币金额和折合率。年终，将外币帐户余额按期末央行公布的汇率折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。 例4 年终，某财政机关计算一般预算资金的美元汇兑损失为1万元，基金预算的

6、英磅汇兑溢出16000元。 借：一般预算支出 10 000贷：国库存款一般预算存款 10 000 借：国库存款基金预算存款 16 000贷：基金预算支出 16 000,(二)其他财政存款,1、内容：未列入国库存款的其他财政性存款。包括三方面内容： (1)未国库的乡镇财政的预算资金存款； (2)财政周转金存款； (3)专用基金存款。,2、核算方法。 例5未设国库的某乡，收到县财政返回的一般预算收入80万。 借：其他财政存款 80万贷：一般预算收入 80万 注：其他财政存款的另外两个的核算方法详见财政周转金及专用基金专题。,二、有价证券,1、含义：中央财政以信用方式发行的国家公债。 2、管理原则(

7、1)各级政府只能用结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)按取得时实际支付的价款记帐，应视同货币保管，不能列作支出。(3)当期取得利息及转让收入与帐面成本的差额，记入当期相关收入。,3、核算方法：有价证券科目只能核算本金数。 例6用一般预算结余200万，基金预算结余80万购买有价证券。 借：有价证券一般预算结余购入 200万基金预算结余购入 80万贷：国库存款一般预算存款 200万基金预算存款 80万,例7到期兑付用一般预算结余1 00万购买的有价证券，获得利息9000元。 借：国库存款一般预算存款 100.9万贷：有价证券一般预算结余购入 100万 (本金)暂

8、存款有价证券利息暂存 0.9万 (利息) 填写缴款书将有价证券利息缴库转作收入时， 借：暂存款有价证券利息暂存 0.9万贷：一般预算收入其他收入 0.9万 说明：本来收到有价证券利息款并缴入国库时，会计分录应为： 借：国库存款一般预算存款 0. 9万 贷：一般预算收入其他收入 0.9万,三、在途款,(一)决算清理期内收到属于上年度收入 例8 1月3日，根据国库报来的预算收入日报表列示，收到上年度的农业税23万元。 在上年12月31日的旧帐上补记： 借：在途款 23万贷：一般预算收入 23万 在本年1月3日的新帐进行冲转： 借：国库存款一般预算存款 23万贷：在途款 23万,(二)决算清理期内收

9、回已拨用款单位的拨款或支出 例91月5日，收回属于上年度多拨经费5万元。 在上年12月31日的旧帐上：借：在途款 5万贷：预拨经费 5万 在本年1月5日的新帐上冲转：借：国库存款 5万贷：在途款 5万,第二节 总会计的暂付及应收款,暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括与下级财政之间和与用款单位之间形成的待结算资金。 一、暂付款(与用款单位之间) 例108月，市财政局经研究决定，将预算资金50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。 借：暂付款 50万贷：国库存款 50万,例119月，市财政局收到市科委归还所借的50万元预算资金中的20万元，另外30万元决定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款

10、。 借：国库存款 20万一般预算支出 30万贷：暂付款 50万,二、与下级往来(与下级财政之间),“与下级往来”，是往来性质的科目，借方余额反映下级财政欠本级财政的款项。贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。如发生贷方余额，在编制B/S时应以负数反映。即与下级往来并不总表现为债权，有时可能为负债。,例12某省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金100万元借给所属的甲县财政局。借：与下级往来甲县财政局 100万贷：国库存款一般预算存款 100万 收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分录相反。,例13年终体制结算中，计算出A区财政应上解未解的预算收入数60万元。借：与下级往来A区财政局 60

11、万贷：上解收入A区财政局 60万 例14年终体制结算中，应拨未拨下级政府补助款26万元。借：补助支出 26万贷：与下级往来 26万,例15将借给下级财政的37万元借款转作对下级补助款。借：补助支出 37万贷：与下级往来 37万 与下级往来应及时清理结算，属于转作补助支出的部分，应在当年结清，其他年末不能结清的余额，结转下年。,第三节 总预算会计的预拨款项,预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，不能直接列作支出。 一、预拨经费 1、涵义：用预算资金预拨给用款单位的款项。 2、发生情况：(1)交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的

12、经费；(2)上年预拨属于下年预算的经费。,3、范围：凡拨出经费属于本期支出的，不属预拨经费。 4、管理：应及时清理转列支出或收回。一般要求预拨经费(不含预拨下年度经费)应在年终前转列支出或清理收回。,5、核算： 例1611月，某市财政局以预算资 金预拨给市水利局下年水利建设经费900万元。 借：预拨经费市水利局 900万贷：国库存款一般预算存款 900万 财政收到预算单位交回拨款时作相反会计分录。 例171月，将上年预拨预算经费中的800万元转列预算支出，另外的100万元收回。 借：一般预算支出 800万国库存款一般预算存款 100万贷：预拨经费 900万,二、基建拨款,1、拨款方式。两种：

13、一是：非限额拨款。(按拨付建设单位数列支) 二是：限额拨款。(按银行支出数列支)注意两种拨款方式的区别（P109-110）,2、核算。(直接拨付给建设单位的基建款不通过本科目核算。) 例18市财政局预算处向经济建设处在建设银行所开设的帐户拨给基建拨款、贷款资金3600万元，直接对市教委拨给其所属某学校基本建设资金31万元。 借：基建拨款 3600万一般预算支出 31万贷：国库存款 3631万 收到财政的经济建设处缴回的基建拨款时作相反的会计分录。,例19建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算安排行政性基本建设资金形成的限额银行支出数为3800万元，由基金预算安排的教育基建资金的限额银行支出数2000万元。 借：一般预算支出 3800万(限额银行支出数)基金预算支出 2000万贷：基建拨款 5800万,例20建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算按划拨资金方式拨付的商业银行的资本金600万元，由基金预算安排的划拨款方式拨付建设单位的教育基建资金数400万元。 借：一般预算支出 600万 (非限额拨付建设单位数)基金预算支出 400万贷：基建拨款 1000万,第三章 总预算会计的负债,提要本章将总会计的负债划分应付及暂收款项和借入款项，分别介绍了总会计负债的管理与核算。 重点熟练掌握负债各科目的核算方法。,