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1、第六节 增值税出口退税会计核算（了解）,一、出口退税相关知识回顾,二、免抵退税会计核算 （一）账户设置：应交税费应交增值税,出口抵减内销产品应纳税额：记录企业按规定的退税率 计算的应免抵的税额。借：应交税费增（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费增（出口退税） 免抵税额确定有两种方法： 1.按税务机关的批准数（根据税务机关签发的生产企业 出口货物免抵退税审批通知单进行会计处理） 2.按企业退税申报数（即计算公式中的当期免抵税额）,即公式中的当期免抵税额,出口退税：记录企业凭有关单位向税务机关申报办理退 税而应收的出口退税款及应免抵税额。借：应收出口退税 退税额应交税费增（出口抵减内销产品应纳
2、税额）免抵税额贷：应交税费增（出口退税） 免抵退税额,即公式中的当期免抵退税额,进项税额转出：企业在核算出口货物免税收入同时，对 免税收入按征退税率之差计算的“不得抵扣税额”。借：主营业务成本贷：应交税费增（进转出）,即公式中的当期出口货物不得免征和抵扣的税额,P113例49 （1）购进货物 借：原材料 6 000 000应交税费增（进） 1 020 000贷：银行存款 7 020 000 （2）内销货物 借：银行存款 4 680 000贷：主营业务收入内销 4 000 000 应交税费增（销） 680 000 （3）出口货物 借：银行存款 20 000 000贷：主营业务收入出口 20 00
3、0 000,（4）计算并结转当期免抵退税不得免征和抵扣的税额2 000*（17%-14%）=60万 借：主营业务成本 600 000贷：应交税费增（进转出） 600 000 （5）计算出口退税额 当期应纳税额=68-（102-60）-72=-46万 免抵退税额=2000*14%=280万 当期应退税额=46万 当期免抵税额=234万 借：应收出口退税 460 000应交税费增（出口抵减内销产品应纳税额）2 340 000贷：应交税费增（出口退税） 2 800 000,P114例50 （5）计算出口退税额 当期应纳税额=68-（102-60）-346=-320万 免抵退税额=2000*14%=2
4、80万 当期应退税额=280万 当期免抵税额=0万 留待下期继续抵扣的税额：40万 借：应收出口退税 2 800 000贷：应交税费增（出口退税） 2 800 000,P114例51 （5）计算出口退税额 当期应纳税额=68-（102-60）-20=6万 借：应交税费增（转出未交增值税） 60 000贷：应交税费未交增值税 60 000 免抵退税额=2000*14%=280万 当期应退税额=0万 当期免抵税额=280万 借：应交税费增（出口抵减内销产品应纳税额）2 800 000贷：应交税费增（出口退税） 2 800 000,三、出口免税不退税会计核算 1.确认出口收入，不计算销项税额 2.不
5、计算应收的退税款，将出口商品耗用的国内采购材料 进项税额计入主营业务成本 会计核算 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本贷：应交税费增（进转出）,四、出口不免税也不退税会计核算 1.确认出口收入，同时计算销项税额 2.进项税额可以抵扣,第七节 增值税应纳税额的会计核算,一、增值税应纳税额会计核算 （1）某自行车厂生产自行车和残疾人专用的轮椅，后者属于免税产品。10月份，该厂购入一批材料，增值税专用发票注明价款300 000元，增值税额51 000元，已付款并验收入库。10月份该厂产品销售额800 000元，其中轮椅销售额200 000元。 （2）大华厂以15日为纳税期限，10月16
6、日预交当月增值税额800元，做出会计分录。 （3）接上题，大华厂10月份共发生销项税额1700元，进项税额1900元，已交税金800元（上题），做出月末结转会计录。 （4）大华厂以10日为纳税期限，本月共预缴增值税800元，共发生销项税额2000元，进项税额1000元，做出月末结转会计分录。,二、增值税减免会计核算 （一）即征即退/先征后退会计核算 借：银行存款贷：营业外收入政府补助 （年终并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税）,（二）减免税会计核算不属于政府补助 处理一：无需作任何会计处理 借：固定资产清理 100 000累计折旧 50 000贷：固定资产 150 000 借：银行存款 50
7、000贷：固定资产清理 49029应交税费应交增 971 借：营业外支出 50971贷：固定资产清理 50971 处置行为对应纳税所得额的影响：-50971元,处理二：减免的税款计入营业外收入 减免的1%，485元确认营业外收入纳所得税 借：固定资产清理 100 000累计折旧 50 000贷：固定资产 150 000 借：银行存款 50 000贷：固定资产清理 48 544应交税费应交增 971营业外收入 485 借：营业外支出 51 456贷：固定资产清理 51456 处置固定资产净损失51456元所得税前抵扣 处置行为对应纳税所得额的影响：-50971元,三、增值税查补税款的会计核算 某
8、工业企业为增值税一般纳税人。2月份增值税纳税资料：当期 销项税额236 000元，当期购进货物的进项税额247 000元。“应 交税费应交增值税”账户的借方余额为11 000元。 2月15日税务机关检查其上年度增值税纳税事宜时，发现有如下两笔业务会计处理有误： A：12月3日，管理部门用产品一批，成本价为80 000元，同类产品售价为100 000元，企业已作如下会计处理： 借：管理费用 80 000贷：库存商品 80 000 B：12月24日，为免税项目购入材料35 100元，企业已作如下会计处理： 借：原材料 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 35 100 请问该企业应如何对查出的问题进行调账，并补缴增值税，作 出相应的会计分录。,
