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1、企业纳税实务,企业纳税实务课程组,项目七 其他税种,知识目标,1掌握关税的纳税义务人，关税的征税范围、税率，关税的计算 2掌握房产税的纳税义务人，房产税的征税范围、税率，房产税的计算，房产税的纳税申报 3掌握城镇土地使用税的纳税义务人，城镇土地使用税的征税范围、税率，城镇土地使用税的计算，城镇土地使用税的纳税申报 4掌握车船税的纳税义务人，车船税的征税范围、税率，车船税的计算，车船税的纳税申报 5掌握印花税的纳税义务人，印花税的征税范围、税率，印花税的计算，印花税的纳税申报 6掌握个人所得税的纳税义务人，个人所得税的征税范围、税率，个人所得税的计算，个人所得税的纳税申报,能力目标,1能正确确定
2、关税的征税范围、税率，会关税应纳税额的计算 2能正确确定房产税的计税依据、税率，会房产税应纳税额的计算，能够正确填制房产税的纳税申报表 3能正确确定城镇土地使用税的纳税义务人、征税范围、税率，会城镇土地使用税应纳税额的计算，能够正确填制城镇土地使用税的纳税申报表 4能正确确定车船税的征税范围、税率，会车船税应纳税额的计算，能够正确填制车船税的纳税申报表 5能正确确定印花税的纳税义务人、征税范围、税率，会印花税应纳税额的计算，能够正确填制印花税的纳税申报表 6能正确确定个人所得税的纳税义务人、征税范围、税率，会个人所得税应纳税额的计算，能够正确填制个人所得税的纳税申报表,目录,7.1 关 税 7
3、.2 房产税 7.3 城镇土地使用税 7.4 车船税 7.5 印花税,7.1 关 税,任务一 认识关税 任务二 关税的计算,任务一 认识关税,一、任务情境 二、任务指导 三、任务处理,一、任务情境,2009年10月，山东泰华外贸公司进处业务如下： 110月5日，出口一批鳗鱼苗给美国多星公司； 210月12日，从韩国三星公司进口一批液晶电视面板； 假如你是山东泰华外贸公司办理关税业务的工作人员，上述业务的纳税人和征税对象是什么。,二、任务指导,2009年1月1日，山东滨州凯特有限责任公司取得山东省滨州市工商局颁发法人营业执照，当月发生如下业务:11月5日，建造三层木器加工厂房。21月8日，受滨州
4、南洋家具公司委托，代为加工20张写字台。31月10日，进口一台车床。41月15日，出租3辆货车。51月25日，销售给滨州市家具商城沙发20套。 任务要求：请确认上述5项业务中应当缴纳增值税的业务有哪些？,二、任务指导,关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收 的一种商品税。 （一）征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。,二、任务指导,（二）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有
5、人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。,二、任务指导,（三）关税的分类 1.按征税对象进行分类，可将关税分为进口税、出口税和过境税 （1）进口税(Import Duty) 进口税是海关对进口货物和物品所征收的关税。它是关税中最主要的一种征税形式，是保护关税政
6、策的主要手段。,二、任务指导,（三）关税的分类 （2）出口税(Expor Duty) 出口税是海关对出口货物和物品所征收的关税。 （3）过境税(Transit Duty) 过境货物是指由境外启运，通过境内继续运往境外的货物。对过境货物所征的关税叫做过境税。,二、任务指导,2.按征税标准分类 按征税标准分类，可将关税分为从量税、从价税。此外常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。,二、任务指导,2.按征税标准分类 （1）从量税 按货物的计量单位(重量、长度、面积、容积、数量等)作为征税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率，称为从量税。目前，世界各国多以货物重量为标准计征关税 （2
7、）从价税 以货物的价格作为征税标准而征收的税称为从价税。从价税的税率表现为货物价格的百分值。经海关审定作为计征关税依据的价格称为完税价格。目前多数国家以到岸价格作为完税价格。,二、任务指导,2.按征税标准分类 （3）复合税 复合税又称混合税(Mixed Duty) 。在税则的同一税目中，订有从价和从量两种税率，征税时既采用从量又采用从价两种税率计征税款的，被称为复合税。 （4）选择税 在税则的同一税目中，订有从价和从量两种税率，征税时由海关选择其中一种计征的称为选择税。,二、任务指导,2.按征税标准分类 （5）滑动税 滑动税又称滑准税。在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根
8、据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。,二、任务指导,3.按征税性质分类 按征税性质，关税可分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。它们主要适用于进口关税。 （1）普通关税 普通关税又称一般关税，是对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产 的货物征收的非优惠性关税。普通关税与优惠关税的税率差别一般较大。,二、任务指导,3.按征税性质分类 （2）优惠关税 优惠关税一般是互惠关税，即优惠协定的双方互相给对方优惠关税待遇，但也有单向优惠关税，即只对受惠国给予优惠待遇，而没有反向优惠。优惠关税一般有特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国待遇三种。,二、任务指导,3.按征税性质分类 （3
9、）差别关税 差别关税主要分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。,二、任务指导,（四）关税税率 1.进口关税税率 在我国加入WTO之后，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期 限内可以实行暂定税率。,二、任务指导,2.出口关税税率 我国出口税则为一栏税率即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 1992年对47种商品计征出口关税，税率为2%40% 现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鲤鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锐、磷、氟钮酸饵、苯、山羊板皮、部分铁合金、
10、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镇链、镑链、锦链。出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的23种商品实行020%的暂定税率其中16种商品为零关税，6种商品税率为1%及以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。因此，我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。,二、任务指导,3.税率的运用 我国进出口关税条例规定，进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。其中： （1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日
11、实施的税率征税。,三、任务处理,山东泰华外贸公司2009年10月关税的纳税人和征税对象分析如下： 1. 在山东泰华外贸公司出口一批鳗鱼苗给美国多星公司的业务中，山东泰华外贸公司是出口关税的纳税人，征税对象是出口的鳗鱼苗； 2. 在山东泰华外贸公司从韩国三星公司进口一批液晶电视面板的业务中，山东泰华外贸公司是进口关税的纳税人，征税对象是进口的一批液晶电视面板。,任务二 关税的计算,一、任务情境 二、任务指导 三、任务处理,一、任务情境,山东第五进出口公司2009年6月发生以下两项进口业务： 112日进口2台日本产摄像机，价格为CIF（到岸价格） 10 000美元，假设征税日人民币与美元的外汇折算
12、率为1:6.3224，适用优惠税率为:每台完税价格高于5 000美元的，从量税为每台12 000元，再征从价税3%。 219日报关从日本进口凌志汽车一批，成交价格（离岸价格）220 000美元，其中向境外采购代理人支付买方佣金5 000美元。另支付到境前的运费30 000美元，保险费20 000美元。假设当日外汇折算汇率1美元人民币6.3315元，关税税率为18%。 假如你是山东第五进出口公司的报关员，请计算应当缴纳的关税。,二、任务指导,（一）关税应纳税额的计算 1.从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量单位完税价格税率 2.从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物
13、数量单位货物税额,二、任务指导,3.复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额+应税进(出)口货物数量单位完税价格税率,二、任务指导,4.滑准税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量单位完税价格滑准税税率 现行税则进(出)口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表后注明了滑准税税率的计算公式，该公式是一个与应税进(出)口货物完税价格相关的取整函数。,二、任务指导,(二)关税完税价格 海关法规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。,二、任务指
14、导,1.一般进口货物的完税价格 （1）以成交价格为基础的完税价格 根据海关法规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输人地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。,二、任务指导,“实付或应付价格”指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。,二、任务指导,（2）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格
15、中，应当计入完税价格： 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。,二、任务指导,由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。,二、任务指导,与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许
16、权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。,二、任务指导,卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 上列所述的费用或价值，应当由进口货物的收货人向海关提供客观量化的数据资料。如果没有客观量化的数据资料。完税价格由海关按完税价格办法规定的方法进行估定。,二、任务指导,（3）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用； 进口关税及其他国内税收。,二、任务指导,（4）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。,
