审计学原理第一章

《审计学原理第一章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学原理第一章（29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、大家好,审计学原理,Auditing,审计学原理,第一章 总 论,一、审计的定义如何理解审计的含义？ （一）审计的主体 （二）审计的授权（或委托者） （三）审计的客体（对象） （四）审计依据 （五）审计的目的 （六）审计的本质,第一节 审计的定义与本质,二、审计的本质,（一）独立性机构独立工作独立经济独立 （二）权威性：以独立第三者身份进行的，恪守独立、客观、公正的原则，有一定的社会权威性。 （三）公正性,第二节 审计的产生和发展,一、审计产生的基础审计是社会经济发展到一定阶段的 产物，是在财产所有权与经营权相分离 而形成的受托责任关系下，基于经济监 督的客观需要而产生的，也就是说受托 责任关

2、系是审计产生与发展的基础。,（一）我国国家审计的产生与发展 我国国家审计经历了一个漫长的发展过程，大体上 可分为六个阶段： （1）西周时期初步形成阶段； （2）秦汉时期最终确立阶段； （3）隋唐至宋日臻健全阶段； （4）元明清停滞不前阶段； （5）中华民国不断演进阶段； （6）新中国振兴阶段。,（二）我国内部审计的产生与发展,我国现代意义上的内部审计是在经济体制改 革中，为适应企业经营机制的变化，于1984年 首先在一些大中型企业中建立起来的。1987年4月，中国内部审计学会成立，同年 加入国际内部审计师协会，成为国际内部审计 师协会（IIA）的国家分会。2002年5月23日中 国内部审计学会

3、正式更名为中国内部审计协会 。协会依据中华人民共和国审计法、中 国内部审计协会章程履行职责，开展工作。,（三）我国社会审计的发展,1.1918年9月，中国民间(社会)审计产生：1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师 法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢 霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一 家会计师事务所“正则会计事务所”也获批准成立。*第一部注册会计师法规：会计师暂行章程 由北洋政府 颁布。第一名注册会计师：谢霖。第一家事务所：正则会计师事务所，由谢霖创办。,2.建国后全面推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的注册会计师审计悄然退出了经济舞台。

4、,3.1980年12月23日，财政部颁布关于成立 会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会 计师职业开始复苏。4.1981年1月1日，上海会计师事务所成立， 它是新中国第一家恢复重建的会计师事务所。,5.1986年注册会计师条例发布,6.1988年中国注册会计师协会成立7.1993年我国发布了注册会计师法8.自1994至2006年已发布、修订了48项执 业准则及指南，注册会计师审计蓬勃发展，可 归纳为以下四个阶段： 恢复重建（19801991）规范发展（19911998）体制创新（19982004）国际发展（ 2005年以来）,三、西方主要国家审计的发展,（一）西方国家审计的发展在现代资本主义国

5、家中，大多实行立法、行 政、司法三权分立，议会为国家的最高立法机 关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。 美国于1921年成立的总审计局，就是隶属于 国会的一个独立经济监督机构，它担负着为国会 行使立法权和监督权提供审计信息和建议的重要 职责。加拿大的审计公署、西班牙的审计法院等 ，也都是隶属于国家立法部门的独立机构，其审 计结果要向议会报告，享有独立的审计监督权限 。,（二）西方内部审计的产生与发展,1古代内部审计 2近代内部审计 3现代内部审计 瑟斯顿撰写内部审计的原理和技术的内部审计专著，这标志着内部审计的系统理论在20世纪40年代已开始形成。,国际内审机构按隶属关系有以下四种模式董

6、事会 隶属于 董事会下的监事会（或审计委员会）总经理财务部门,（三）西方社会审计的发展,注册会计师审计起源于意大利的合伙企业制度， 形成于英国的股份制企业制度，发展和完善于美国 发达的资本市场，它是伴随着资本主义生产力的发 展而产生和发展起来的。注册会计师审计产生与1721年英国的“南海公 司”事件有着密切关系。,【案例1-1】“南海公司”神话,南海公司始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成 立10年来一直业绩平平，是股份制的机遇使该公司有了“大显 身手”的机会，公司获得了发行股票并上市交易的资格。该公 司股票上市交易后不久，公司便以虚假会计信息披露预计可实 现大量利润，同时公司还承诺

7、按60%支付股利。在大量的虚假 会计信息支持下，公司的股票价格从1719年的114英镑上升到 1720年3月的300英镑，而后一路飙升至1720年9月的1050英镑 。股票热使当时的政治家忘记了政治，商人放弃了买卖，医生 丢弃了病人。南海公司老板布伦特和公司高层管理人员决定以 高于面值数倍的价格发行新股，一场股票投资浪潮席卷了整个 英国。股票在英国的大街小巷中成为人们无时无刻不谈论的话 题，在当时民众的脑海里，一夜致富已不再是梦想。,事实上了解公司内情的人深知，公司自成立以来惨淡经营、业绩平平，在对外贸易中也没有像会计信息中披露的那样有大笔大笔的海外订单。公司总经理和有关会计人员合伙制造假账，

8、大量侵吞公司财产，使公司出现严重资不抵债的状况，最后导致公司股票价格在短短的几个月内从1050英镑狂跌到124英镑。1720年12月“南海公司”不得不宣布破产倒闭，数以万计的债权人和股东蒙受巨额经济损失。股东里不乏贵族、社会名流乃至议会议员，他们敦促英国议会要严惩欺诈者。英国政府迫于议会的巨大压力，成立了一个由13人组成的特别委员会进行秘密调查。为了进一步核实“南海公司”的财务状况，特聘请了精通会计实务的查尔斯斯耐尔对“南海公司”账目进行详细的审查。查尔斯于1721年提交了一份对“南海公司”会计账簿进行审查的意见报告书，指出南海公司存在舞弊行为和会计记录严重不实等情况。,问题思考： （1）通过

9、“南海公司”破产案，试分析其对现代民间审计产生的深远影响有哪些？ （2）为什么说股份公司的发展对民间审计有着客观需要？,启示,股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生， “南海公司”破产案造就了世界上第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。 建立在两权分离基础上的股份公司，必须要由民间审计作为独立的第三者来协调、平衡所有者与经营者之间的受托经济责任关系。,西方民间审计的产生和发展的三个典型阶段,注册会计师审计的典范普华永道,公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球1

10、50多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。,（四）注册会计师审计发展历程的启示,1. 注册会计师审计的产生直接原因是财 产所有权与经营管理权的分离2. 注册会计师审计随着商品经济的发展 而发展3. 注册会计师审计具有客观、独立、公 正的特征,（五）审计监

11、督体系,议会领导政府审计 政府领导财政部领导包括 注册会计师审计董事会领导内部审计 总经理领导总会计师或主管财务的副总经理领导政府审计、内部审计和注册会计师审计（独立审计、民间 审计、社会审计）共同构成审计监督体系。三者既互相联系， 又各自独立，各具特点，各司其职，泾渭分明地在不同的领域 实施审计，不存在主导与从属的关系。,第三节 审计的职能与作用,一、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。目前审计公认的职能有以下三个：经济监督审计职能 经济评价经济鉴证,二、审计的作用,（一）审计的制约作用1.揭露不良经济行为2.揭露错误和舞

12、弊行为3.揭露不正之风4.打击各种经济犯罪（二）审计的促进作用1.促进经济管理和经济效益的提高2.促进内控制度建设和完善3.促进社会经济健康运行4.促进各种经济利益关系的协调,第四节 审计基本假设,审计假设是20世纪60年代由美国学者 莫茨和夏拉夫在其成名作审计哲理 中首次提出的。审计学作为一门监督科 学，也需要假设。如果没有既符合客观 实际又合情合理的审计假设，不仅建立 不起来审计学科的理论，也无法开展审 计工作。,例 题,黄山股份有限公司2008年度的财务报表由北方会计师事务所的注册会计师进行了审计，并发表了无保留意见的审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山公司续签了2009年度财务报表的

13、审计业务约定书。在2009年财务报表审计的计划阶段，注册会计师已确定了财务报表的重要性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为80万元，2010年3月6日，注册会计师在审查黄山公司2009年度的生产成本等项目前，经控制测试认为该公司关于成本项目的内控可以高度依赖。下表是注册会计师收集的该公司上期及本期的有关资料。,相关数据表 单位：万元,要 求,假定近两年市场情况平稳，黄山公司的 生产经营情况平稳，并且注册会计师通过对 成本项目的实质性测试已合理确认主营业务 成本的数额，请指出存货项目、主营业务收 入项目可能存在的问题，并说明理由。,解 答,因为CPA对黄山公司2008年度财务报表出具了无

14、保留意见审计报告，在分析2009年度数据时可以依赖该公司2008年度会计报表的数据。（1）由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的。2009年存货余额预期值可根据2008年度的存货周转率和2009年度主营业务成本来计算： 31 967/3.998 011（万元） 实际数与预期值的差异： 8 111- 8 011 = 100（万元）因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货高估问题列为重要问题。（2）毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的，因此2009年主营业务收入预期值可根据2008年度毛利率和2009年度主营业务成本来计算：31 967/（1-0.2022）40 069（万元）实际数与预期值的差异： 40 480 - 40 069 = 411（万元）由于实际额比推算的预期数高出很多，且这一差异超过了财务报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑黄山公司的主营业务收入有重大的高估情况。,