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1、企业会计准则-债务重组,企业会计准则第18号所得税,内容摘要 一、所得税会计概述 二、资产负债表法 三、填入利润表中的所得税费用 四、所得税费用会计处理 五、实践操作,一、所得税会计概述,（一）税收法规与会计核算相分离 税务部门对企业经营所得征税，企业在一定时期内应向税务部门交纳的所得税。 1、所得税税收法规的理解 税务部门对企业经营所得征税 企业应交所得税=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=会计利润调整项目,所得税会计概述,例：甲企业2008年利润总额460万元，营业外支出中罚款3万元，业务招待费超标10万元，国债利息收入43万元，所得税税率25%，联营单位分来税后利润30万元； 200
2、8年企业应交纳所得税=（460+3+10-43-30）25%=400 25%=100万 会计处理：记入应交税费应交所得税贷方100万，上交时记借方,所得税会计概述,2、企业所得税费用会计核算的理解： 理论依据：收益观所有者权益增加 而所有者权益的变动直接受资产、负债的计价影响,2006年会计准则,所得税费用的计算方法资产负债表债务法 资产负债表债务法的理念：资产、负债的界定 凡符合资产负债定义的列入资产负债表，不符合的不列入。,例：坏帐准备、存货跌价准备、各种长期资产的减值准备、待处理财产损益均不列入资产负债表。这些已计提的资产减值损失、累积折旧、累计摊销均作为资产的备抵调整项目。,例：企业一
3、项专利技术万元，已累计摊销万元，已计提减值准备万元。无形资产的账面价值=40-20-8=12万元，固定资产原值6，000万，累计折旧4，000万，已计提减值准备200万。固定资产账面价值=6000-4000-200=1800（万元）。资产负债表资产方无形资产填列12万元，固定资产填列1800万元。,结论：企业的所得税费用采用资产负债表债务法计算 每期所得税费用，填入利润表所得税费用项目,资产负债表债务法计算所得税费用,（一）资产的账面价值该项资产能为企业带来未来的经济利益。 （二）计税基础该项资产按照税法规定允许税务扣除的金额。 （三）应纳税暂时性差异,(三)应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异
4、,产生,确认,对未来期间产生应税金额将对企业 形成经济利益流出义务，导致未来应交所得税增加， 应确认为负债,资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础,递延所得税负债,（四）可抵扣暂时性差异,资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产,产生,确认,未来期间产生经济利益的流入， 低于按照税法规定允许税前扣除的金额产生抵减未来 应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出 企业的经济利益，导致企业未来应交所得税减少， 确认为资产,三、填入利润表中的所得税费用,填入利润表中 的所得税费用,=,本期应交 所 得 税,（,递延所得税 资产期未数,-,递延所得税
5、 资产期初数,（,（,递延所得税 负债期未数,-,递延所得税 负债期初数,（,注：递延所得税资产账户增加记借方，减少记贷方递延所得税负债账户增加记贷方，减少记借方,四、所得税费用会计处理,资产负债表日，根据计算结果可概括表达为： 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税借或贷 递延所得税资产与递延所得税负债。,例题： M公司2007年12月份购入一台数控设备原值60万元。2008年元月首次执行新准则，所得税税率25%，该设备预计净残值5万元。得到税务局认可，企业采用直线法计提折旧，预计使用年限10年。税务局要求按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限5年。该企业假定2015年元月份将该设备转让，转让
6、收入10万元存入银行。（30分） 要求：1、计算出前5年该固定资产的账面价值、计税基础，写出计算过程，然后将结果填入所得税费用计算表。 2、由于该项资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异，将计算结果直接填入所得税费用计算表。 3、根据25%税率计算出递延所得税负债各期期末数计各年调整数填入所得税费用计算表。 4、根据计算表格中列示的各年会计利润总额，及应纳税调整额计算出应纳税所得额，进而计算出各年应交税费应交所得税数额。 5、根据以上资料计算出各年利润表中应填写的所得税费用，并编制前5年所得税费用核算的会计分录。,所得税费用计算表 单位:万元,2008年、2009年、2010年：
7、借：所得税费用 贷：递延所得税负债应交税费应交所得税 2011、1215年： 借：所得税费用递延所得税负债贷：应交税费应交所得税 2015年元月该设备转让时： 提示：累计折旧额=5.57+5.5/12=389 580 借：固定资产清理 210 420累计折旧 389 580贷：固定资产 600 000 借：银行存款 100 000贷：固定资产清理 100 000 借：营业外支出 110 420贷：固定资产清理 110 420,主要内容,一、制定和修订背景,二、债务重组概述,债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项,债务重组的认定及其处
8、理应当考虑关联方关系的影响,债务重组核心问题：,三、会计处理,债务人会计处理,0,资产账面,资产公允,重组债务,处置利得,重组利得,0,资产公允,资产账面,重组债务,处置损失,重组利得,或,两个差额的处理: 1.对抵债资产公允价值和账面价值的差额（正值或负值）计入当期损益。 2.抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额，确认为债务重组利得。,债权人会计处理,0,冲减准备,重组损失,0,重组损失,或,1.重组资产的确认：重组受让的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产以其公允价值入账。 2.重组损失确认：终止确认重组债权；重组债权账面余
9、额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出。 3.减值准备处理：重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后尚有余额的，计入营业外支出；不足冲减的，作为当前资产减值的抵减予以确认。,资产 公允,债权 余额,营业外支出,当前资产减值的抵减,资产 公允,债权 余额,会计处理对比表（一）,豁免部分,尚有余额,冲减,会计处理对比表（二）,抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额，确认为债务重组利得。,对抵债资产公允价值和账面价值的差额（正值或负值）计入当期损益。,会计处理对比表
10、（三）,注:两笔分录必须分开不能合并,会计处理对比表（四）,注:( 100股*面值1元/股,市价3.8元/股),受让资产按公允价值入账,会计处理对比表（五）,修改其他债务条件涉及或有应付（或有应收）金额的处理,0,处置损失30万元,重组利得50万元,债务人会计处理,固定资产处置损失=8050=30（万元）,债务重组利得 =10050=50（万元）,资产 公允价 50万元,资产账 面价 80万元,重组债务100万元,0,资产公允50万元,债权余额100万元,重组损失50万元,营业外支出,注：资产均未计提减值准备,受让资产按公允价值入账,甲公司（债务人）的会计处理,乙公司（债权人）的会计处理,受让
11、资产按公允价值入账,四、偿债资产公允价值的计量,五、债务重组的会计披露,六、新旧准则差异,谢谢大家,企业会计准则第17号 借款费用,目录,一、制定和修改背景,二、主要内容,（一）符合资本化条件的资产范围,注意：新加存货、投资性房地产,（二）借款费用资本化期间的确定*,1.开始资本化的时点,2.暂停资本化的时间,3.停止资本化的时间(第十二条),停止资本化的特别判定,（三）借款费用资本化金额的确定*,例题（续）,（三）借款费用资本化金额的确定(续）,例题2,例题2,借：在建工程(财务费用) 100(1000 10% =100)贷：应付债券-债券折价 41应付利息 59,借：在建工程(财务费用)
12、104 (1041 10% =104)贷：应付债券-债券折价 45应付利息 59,借：在建工程(财务费用) 109 (1086 10% =109)贷：应付债券-债券折价 50应付利息 59,借：在建工程(财务费用) 114 (1136 10% =114)贷：应付债券-债券折价 55应付利息 59,借：在建工程(财务费用) 118 贷：应付债券-债券折价 59250-(41+45+50+55)=59应付利息 59,例题2（续）,（四）其他须注意的条款,简化了,（四）其他须注意的条款（续）,三、新旧准则的对比与衔接,三、新旧准则的对比与衔接*（续）,谢谢大家！,CAS2006 企业会计准则或有事项
13、,主要内容,一、或有事项有关概念二、预计负债的确认与计量三、亏损合同与预计负债四、重组义务与预计负债五、或有事项的披露,一、或有事项有关概念,【或有事项】指过去的交易或事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发 生，才能决定的不确定事项。1,示例：未决诉讼和仲裁 债务担保 产品 质量保证 承诺 亏损合同 重组义务 环境 污染等.,一、或有事项有关概念,(一)或有事项的基本特征：(1) 过去交易或事项形成的状况 (2) 具有不确定性(3) 结果只能由未来不确定事项的发生或不发生予以证实,*已售产品的质量保证 *正在进行当中的诉讼 *不是或有事项: 未来诉讼,*指或有事项结果具有不确定性 *结
14、果的发生具有不确定性 *预料会发生, 发生时间或金额具有不确定性,*“不确定结果”变成“确定结果”只能待某项事件发生或不发生后才能定。 如：未决诉讼结果如何只能由判决结果定。,(二)或有事项准则的适用范围,(三)或有事项的 会计处理原则,0概概率5% 极小可能 5%概概率50% 可 能 50% 概率95% 很可能 95% 概率100% 基本确定,一、或有事项有关概念,【或有负债】是指过去的交易或事项形成的 潜在义务，其存在须通过未来不确定性事项的 发生或不发生予以证实；或是由过去的交易或 事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能 导致经济利益流出企业，该义务的金额不能可 靠地确定。【或有资产】
15、指过去的交易或事项形成的潜 在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实。,二、预计负债的确认和计量,（一）或有事项确认为预计负债的条件2 ）该义务是企业承担的现时义务； ）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； ）该义务的金额能够可靠地计量。现时义务：法定义务和推定义务,它是指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。例如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于20x5年10月20日向法院提起诉讼。至20X5年12月31月，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。,在本准则中，“很可能”指发生的可能性为“大于50但小于或等于95”。因此，“履行该义务很可能导致经济利益流出企业”指的是，履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50但尚未达到基本确定的程度。,它是指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。,
