中级财务会计part6.6

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1、1,二、资产负债表的编制方法,（三）根据明细科目的期末余额计算填列 4“预付款项”项目，应根据“应付账款”明细科目期末借方余额合计，加上“预付账款”有关明细科目的期末借方余额合计编制。 （四）根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列 资产负债表上那些长期债权项目、长期债务项目需要根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列，用总账科目期末余额减去该科目一年内到期数（若有备抵项目还要减去相应备抵项目的金额）填列。,第十二章第二节,2,二、资产负债表的编制方法,（五）根据科目期末余额减去其备抵项目后的净额填列 1“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准

2、备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 2“存货”项目，根据扣除前的存货项目余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。,第十二章第二节,3,二、资产负债表的编制方法,3“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额和一年内到期的持有至到期投资后的净额填列。 4“固定资产净额”项目，按照“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

3、,第十二章第二节,4,二、资产负债表的编制方法,5“在建工程”项目，按照“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。 6“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。 （六）根据资产负债表的表中项目计算填列 资产负债表的各种合计数项目要根据表中有关项目计算填列。,第十二章第二节,5,三、资产负债表编制举例,见书本P329。,第十二章第二节,6,第三节 利润表和 所有者权益变动表,第十二章第三节,7,一、利润表,（一）利润表的格式 1单步式利润表 单步式利润表是指将所有收入和所有

4、费用分别相加，再将两个加总数相减得出净利润。这种利润表因为只有一个收入与费用相减的步骤，故称为单步式利润表。单步式利润表实际上是将“收入-费用=利润”这一基本会计等式予以表格化。 在单步式利润表中，如果有非常项目，应单独予以反映。这时可以分为两步，第一步将非常项目前收入合计，减去非常项目前费用合计，得出非常项目前净利润；第二步将非常项目前净利润加（减）非常项目的损益，得出净利润。,第十二章第三节,8,一、利润表,单步式利润表的优点是比较直观、简单、易于编制。其缺点则在于没能反映出各类收入与费用之间的配比关系，无法揭示出各构成要素之间的内在联系，不便于财务报表使用者进行分析，也不利于同行业之间的

5、报表比较。 2多步式利润表 多步式利润表是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过营业利润、利润总额等几次中间性计算的利润表。,第十二章第三节,9,一、利润表,其优点在于，通过列示中间性利润数据，分布反映净利润的计算过程，准确地揭示了净利润各构成要素之间的内在联系，提供了比单步式利润表更为丰富的财务信息，便于报表使用者进行盈利分析，能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。 我国一般采用多步式利润表格式。,第十二章第三节,10,一、利润表,（二）利润表的项目范围 1“本期营业观”认为，为了便于本期与前期的比较，净利润只能包括本期正常营业所得，而不

6、包括其他所得；本期营业外损益和前期损益调整不应计入本期净利润之中，而应在利润分配表中反映。 这种观点的主要依据是： （1）利润表的主要功能在于说明一定时期内的营业成果，以显示一个企业当期获利能力的大小。 （2）投资者对于利润表最感兴趣的是由当期正常营业活动所产生的损益数额，如将营业外损益及前期损益调整列在表内，则无法反映企业的营业成果。,第十二章第三节,11,一、利润表,2“损益满计观”（也称“总括观”）认为，除股利和企业与股东间其他经济业务外，利润表应包括所有在本期确认的损益项目，而不论其是否在本期发生。 这种观点的主要依据是： （1）如将营业外损益等排除在本期损益之外，将使企业管理当局有任

7、意操纵各年损益的机会，如故意将正常损益列入营业外损益。 （2）营业与非营业有时极难划分，不同的会计人员对同一类项目可能有不同的划分方法。,第十二章第三节,12,一、利润表,我国的利润表主要反映以下几方面的内容： 1构成营业利润的各项要素。 2构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。 3构成净利润（或净亏损）的各项要素。,第十二章第三节,13,一、利润表,（三）利润表的编制方法 1报表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。 2报表中的“本期金额”栏各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列，具体各项目内容及填列方法如下： （1）“营业收入”项目，反映企业经营活动所取得的收入总额。 （2

8、）“营业成本”项目，反映企业经营活动发生的实际成本。 （3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,第十二章第三节,14,一、利润表,（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用。 （5）“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。 （6）“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。 （7）“资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 （8）“公允价值变动收益”项目反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价

9、值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,第十二章第三节,15,一、利润表,（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。 （10）“营业利润”反映企业实现的营业利润。 （11）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。 （12）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。 （13）“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。 （14）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。 （15）“每股收益”项目反映企业每股普通股的净利润情况。,第十二章第三节,16,一、利润表,（四）利润表编制举例 见书本P341。,第十二

10、章第三节,17,二、所有者权益变动表,所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失,以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,第十二章第三节,18,第十二章第四节,第四节 现金流量表,19,一、现金流量表的作用,现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表的主要作用有：1现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价。 2现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的

11、，它提供了新的信息。 3通过现金流量表，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。,第十二章第四节,20,二、现金流量表编制的基础,现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括： 1库存现金。 2银行存款。 3其他货币资金。 4现金等价物。,第十二章第四节,21,三、现金流量的分类,通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类： 1经营活动产生的现金流量。 2投资活动产生的现金流量。 3筹资活动产生的现金流量。,第十二章第四节,22,四、现金流量表的基本格式和编制方法,（一）现金流量表的基

12、本格式,第十二章第四节,23,24,四、现金流量表的基本格式和编制方法,（二）现金流量表的编制方法 1经营活动产生的现金流量的编制方法 （1）间接法和直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 间接法是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 （2）经营活动产生的现金流量各项目的编制方法 “销售产品、提供劳务收到的现金”项目 “收到的税费返还”项目 “收到的其他与经营活动有关的现金”项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目 “支付给职工以及为职工支付的现金”项目,第十二章第四节,25,

13、四、现金流量表的基本格式和编制方法,“支付的各项税费”项目 “支付的其他与经营活动有关的现金”2投资活动产生的现金流量各项目的编制方法 投资活动现金流量各项目的内容如下： （1）“收回投资所收到的现金”项目 （2）“取得投资收益所收到的现金”项目 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目 （4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 （6）“投资所支付的现金”项目 （7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,第十二章第四节,26,四、现金流量表的基本格式和编制方法,3筹资活动产生的现金流量各项目的编制方

14、法 筹资活动现金流量各项目的内容如下： （1）“吸收投资所收到的现金”项目 （2）“借款所收到的现金”项目 （3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 （4）“偿还债务所支付的现金”项目 （5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目 （6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目 （7）“汇率变动对现金的影响额”项目,第十二章第四节,27,四、现金流量表的基本格式和编制方法,4补充资料的内容及其填列方法 补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动现金流量。各项目的填列方法如下： (1)“计提的资产减值准备”项目 (2)“固定资产折旧、油气资产折耗、生

15、产性生物资产折旧”项目 (3)“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目 (4)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“-”号填列)”项目,第十二章第四节,28,四、现金流量表的基本格式和编制方法,(5)“固定资产报废损失(收益以“-”号填列)”项目 (6)“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用 (7)“投资损失(收益以“-”号填列)”项目 (8)“递延所得税资产减少(增加以“-”号填列)”项目 (9)“递延所得税负债增加(减少以“-”号填列)”项目 (10)“存货的减少(增加以“-”号填列)”项目 (11)“经营性应收项目的减少(增加以“-”

16、号填列)”项目 (12)“经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列)”项目,第十二章第四节,29,四、现金流量表的基本格式和编制方法,补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。各项目的填列方法如下： (1)“债务转为资本”项目 (2)“一年内到期的可转换公司债券”项目 (3)“融资租入固定资产”项目 补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。,第十二章第四节,30,五、现金流量表的编制方法举例,（一）工作底稿法 1工作底稿法的概念和格式 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，工作底稿横向分成五栏。 2工作底稿法的编制程序 （1）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 （2）对当期业务进行分析并编制调整分录。,