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1、增值税政策解读,一、增值税转型相关政策解读,（一）允许抵扣的固定资产范围 增值税征税范围中的固定资产（可以抵扣的进项税额包括购进、接受捐赠、实物投资的固定资产，自制、改扩建、安装固定资产的购进货物和应税劳务。包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,一、增值税转型相关政策解读,（二）不得抵扣的固定资产范围 1、不动产。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气
2、体在内。 2、专用于非增值税应税劳务（应缴营业税劳务）、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产。 3、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等。 4、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程的购进货物。,四、增值税转型相关政策解读,（三）什么是固定资产、不动产及不动产在建工程 固定资产是指：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不包括不动产及无形资产。 不动产是指：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 不动产在建工程是指
3、：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,一、增值税转型相关政策解读,（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？ 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税（2009113号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植
4、物。,一、增值税转型相关政策解读,（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？ 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,一、增值税转型相关政策解读,固定资产抵扣管理的难点： 1.可以抵扣的固定资产性质的确定。 2.2009年1月1日以后实际发生的确定。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定原争议的问题：电力企业固定资产抵扣问题：一是输电线路类固
5、定资产，主要包括支架（铁塔、钢杆、铁杆、木杆等）、架空电缆或地下电缆等；二是变电设备类固定资产，主要包括变压器设备、电气一般设备等；三是配电线路及设备固定资产，主要包括配电线路、配电设备等。是否属于不动产。石化行业的储油罐、化工管道、生产车间的升降机械、中央空调系统是否属于不动产。生产企业的钢结构房和活动板房是否属于不动产。企业为生产所需在车间用水泥、砖、钢筋切成的用于放配件的工作台、或操作平台,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定大型的钢结构贮藏罐；电站大坝的闸门、拦污网等金属构件； 糖厂及其他一些生产企业的排污工程所涉及的固定资产,一、增值税转型相关政策解读,（五）
6、可以抵扣的固定资产如何确定一些与建筑物和构筑物密不可分的固定资产单独购进、核算的，如电梯、空调；或用于安全防范用的设备、构件（如防盗门窗、报警系统等）能否抵扣进项税？,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （石化行业的储油罐）,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （企业为生产所需在车间用水泥、砖、钢筋切成的用于放配件的工作台、或操作平台）,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （化工管道）,一、增值
7、税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （糖厂及其他一些生产企业的排污工程所涉及的固定资产）,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （输电线路、配电线路及设备）,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （输电线路、配电线路及设备）,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （电站大坝的闸门、拦污网等金属构件）,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （生产企业活动板房和钢结构房） 属于建议物,代码前两位为“02”的房屋,不得抵扣,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定 （
8、一些与建筑物和构筑物密不可分的固定资产单独购进、核算的，如电梯、空调；或用于安全防范用的设备、构件（如防盗门窗、报警系统等） ）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定划分动产还是不动产的目的：自制的固定资产发生的进项税额允许抵扣，用于不动产在建工程的进项税额不得抵扣。,一、增值税转型相关政策解读,（五）
9、可以抵扣的固定资产如何确定 实际发生：如何判断 购进固定资产时2008年预付部分货款，2009年才收货的 ，是否可以抵扣？,二、新增值税暂行条例及实施细则主要变动,增值 税纳税义务发生时间：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
10、；,二、新增值税暂行条例及实施细则主要变动,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例一：一般纳税人企业购进
11、用于食堂、职工娱乐中心的固定资产（包括冰箱、空调、球桌、健身器材等）、用于接送职工上下班的大客车等能否抵扣进项税？属于用于职工福利和个人消费，其进项税不得抵扣 。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定有些大型国企还设有多个培训、疗养中心，不仅对内，而且也对外进行各种培训、接待会议等活动，这些培训设备和办公桌椅等是否可以抵扣？ 培训、疗养属于增值税非应税项目，其进项税不得抵扣 。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定企业购入的用于企业管理部门的设备、办公桌椅以及企业管理人员使用的笔记本电脑、手机等是否可以抵扣？ 对用于企业管理部门的进项税，属于与生
12、产经营有关的项目，可以抵扣。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例二:某公司是某一品牌汽车4S店，厂家要求我公司购进一辆专供客户试乘试驾用途的轿车（从库存商品转为固定资产），厂方规定该车只能用于客户试乘试驾，故该车性质为非公务用车而是为满足销售客户需求购入的专用车辆，请问该车在转为固定资产时是否可抵扣进项税 。不论用途，均不得抵扣。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例三：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。购进摩托车、汽车、游艇时发生的运输费用以及以后修理所发生的进项税额是否允许抵扣进项税额。 增
13、值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 因此，运输费用不得抵扣，修理费可以抵扣。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例四：购进皮卡车能否抵扣。（有的合格证注明
14、车辆类型为多用途货车、轻型货车、轻型载货车） 消费税小汽车税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座) 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。因此，皮卡车属于应征消费税的小汽车，不得抵扣进项税额。但是皮卡车是否征收消费税，各地执行情况不一，因此，除非纳税人能提供皮卡车在生产地不征收消费税的证明，否则不允许抵扣进项税额。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例五：通过融资租赁方式取得的固定资产如何抵扣进项税额。按照国家税务总局关于融资
15、租赁业务征收流转税问题的通知（国税函【2000】514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。,一、增值税转型相关政策解读,（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例五：通过融资租赁方式取得的固定资产如何抵扣进项税额。因此，对通过融资租赁方式取得的固定资产可以凭取得的增值税专用发票抵扣。,一、增值税转型相关政策解读,
16、（五）可以抵扣的固定资产如何确定 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。 一、 增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。,一、增值税转型相关政策解读,（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？ 凭购进固定资产
17、的：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销售统一发票（税控发票）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。购进可抵扣的固定资产为一次性抵扣。,一、增值税转型相关政策解读,（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？ 取得的增值税专用发票和机动车专用发销售统一发票必须在发票开具日期起90天内进行认证，认证通过的当月进行申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 取得的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。取得的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。(从2010年起改为180天）,
