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1、浅浅谈谈税税务务会会计师计师在企在企业发业发展中的作用展中的作用 税务会计是税务活动所引起的资金运动以及税务筹划管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务活动，用 以保障国家利益和纳税人合法利益的一种专业会计。由于我国税法越来越健全，税收管理越来越严格、计算方式越来越复 杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们 对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是，税务会计与财务会计的分离问题开始引起人们的普遍关注，随之，税务会计 师在企业中的作用也愈发明显。 税务会计师在企业的发展中主要起两方面的作用：一是进行纳税筹划，二是减少税负成
2、本，降低涉税风险。但在现实 中，很多企业只重视成本管理，而忽视税务管理，更忽略了税务会计师的作用。 一：税务筹划的必要性 设立税务会计师，加强企业的税务管理，学会有效利用税收的优惠政策，帮助企业选择既符合国家的产业发展方向、 又符合企业整体战略的发展方向。我所在的企业是机械加工、制造行业，2007 年底，按照国家税收政策进行了国有企业改 制，根据规定，改制后的企业可以享受三年减免所得税的优惠政策。我公司就是根据这一政策，听取税务代理的建议，积 极与税务机关沟通、协调，最后取得了 3 年的减免税，为企业节约了上千万的利润，为企业的发展积累了资本。再比如 ， 从税务筹划的角度，在产品销售方式上应该
3、选择以现销为佳，少用赊销，同时还可利用不同的结算方式进行筹划。我国增 值税暂行条例及其实施细则中规定：纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式不同，具体采 取直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售额的依据，并将提货单交给购货方的当天；采用托收承 付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定 的收款日期的当天；采用预收款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销货物清单的当 天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售货款或取得销售凭据的当天。可见，企业利用对结算方式的选择，采
4、取没有收 到货款不开发票的方式，以达到递延税款的目的。例如，对发货后难以收到货款的，作为委托代销商品处理，最大限度避 免采用托收承付和委托银行结算方式销售。从地点的选择上也可进行纳税筹划，大家知道，各地对土地使用税的收取标准 不同，如果要建立工厂，就要选择收取标准低的地方建，这样每年就会节省大量的货币资金，从而降低了税负，也降低了 成本。 从这仅有的例子可以看出纳税筹划的重要性，也体现了企业税务会计师所起的作用。 二：设立企业税务会计的必要性 目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清 晰、完整，系统的观念，导致在多层次、多环节、多税利
5、的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务 机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的 职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。 现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。（l）目的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门 及外界有关经济利益者 服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收 办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监 督的重要内容。由于各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不
6、同行 业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致， 所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确的核算。（2）核算基础、处理方 法不同。当前企业会计准则 和财务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计 核算基础，一经选定，不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即 支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责 发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产商都得按 “权
7、责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商支付税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即以“收 付实现制”作税务会计基础。又如企业计提上缴主管部门管理费时，先按权责发生制加以提存，到年终时，如未付出，按税 收规定则应按收付实现制予以冲回，并入本年损益，缴纳所得税。（3）计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收 入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中 列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。（4）企业税务会计坚持历史成本，不考虑货 币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算
8、的重要内容。（5）企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款 减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。 （三）设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要 企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务，不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩 大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明 漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，如 有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权
9、对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关 提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院起诉；对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控 告；有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负等。要充分享受纳税人的权利，必须熟知 税收规定，不仅要熟知税法原理，更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；不仅要站在征税人角度熟知税收 规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。 从以上阐述中可以看出，企业设立税务会计师的必要性和紧迫性。2、四川省红塔山县映山红物质批发公司，系多种经营兼营仓储及运输服务一条龙的
10、企业，属增值税的一般纳税人。 2009 年 3 月发生下列业务:（1）3 日，购进用于销售的搅拌机械 30 台，发票注明价款 3000000 元，增值税 510000 元，支付搅拌机运费 15000 元;(2)5 日，为自身运输服务购进货车 9 辆，发票注明价款 750000 元，增值税 127500 元;(3)7 日，购进汽油用于运输业务，发票注明价款 150000 元，增值税 25500 元;(4)7 日，取得仓储收入 75000 元，运输收入 300000 元;(5)15 日，销售搅拌机 27 台，不含税价 4050000 元;(6)21 日，出售使用过旧设备 2 台，原价 200000
11、(含税)，已提折旧 105000 元，销售价 165000 元;(7)23 日，销售搅拌机配件并送货上门，开具普通发票 180000 元，合同注明含税销售额 165000 元，送货费 15000 元， 为这项送货购买汽油，发票注明价款 3000 元，增值税 510 元;假定上述相关需认证的发票均经过认证，要求计算:(1)该企业可抵扣的增值税进项税;(2)该企业应纳增值税合计;(3)该企业应纳的营业税;(4)该企业应纳的城建税和教育费附加。答案(1)该企业可抵扣的增值税进项税 =510000+15000*7%+510=511560(元)(2)该企业应纳增值税合计 =4050000*17%+180000/(1+17%)*17%-511560+165000/(1+4%)*4%*50%=688500+26153.85-511560+3173.08=206266.93(元)(3)该企业应纳的营业税75000*5%+300000*3%=12750(元)(4)该企业应纳的城建税和教育费附加城建税 =(206266.93+12750)*5%=10950.85(元)教育费附加 =(206266.93+12750)*3%=6570.51 (元)
