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1、 企业偷漏增值税的审计切进点 3600 字 及时足额缴纳增值税是的法定义务，然而，部分企业从局部利益出 发，往往采用少计销项税额、多计进项税额以及销项税额滞后进账、 进项税额提前进账的手法，偷逃、漏缴增值税。审计职员在对企业 缴纳增值税的情况进行审计时，必须把握企业偷漏增值税的相关环 节，从以下四个方面找准切进点。一、把握企业销项税额环节少计 销项税额是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面开展审 计。（）销售收进的真实性和视同销售行为的审计。1审计职员 通过核查销售账簿、清理销售发票、核对往来账，查阅以前年度销 售收进水平、本年度销售计划、年终销售业绩考核资料等，判定企 业是否存在隐瞒收
2、进、收人摆往来或收人直接冲减用度进而减少应 计销项税额的情况；2企业有些活动在财务处理上没作销售处理， 但按照税法规定应视同销售，缴纳增值税。凡是企业将产品和委托 加工或购买的货物用于投资转出、分配给投资者，用于非应税项目、 集体福利、赠予他人等，审计职员应审计其是否计算缴纳增值税。 （二）价外收进的审计。价外收进是指企业向购买者收取的除销售 额以外的手续费、补贴、违约金等。对于这些收进，企业往往不在 “主营业务收进”科目中核算，而是在“其他应付款”、“营业外收进”等 科目中核算或冲减用度，因而没有计算销项税额。审计职员应将价 外收进并进销售额计算缴纳增值税。（三）销售产品时包装物押金 的审计
3、。企业为销售产品而出租出借包装物收取的押金，单独记账 核算的，不并进销售额缴纳增值税。但对逾期未收回包装物不再退 还的押金，应按所包装产品适用税率计算销项税额。是否逾期是审 计职员应把握的要点，“逾期”包括两层含义，一是按合同约定实际 逾期，二是以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还 均并进销售额计算销项税额。（四）销售使用过的固定资产、旧货 的审计。有的企业将主营业务收进申报缴纳了增值税，却将销售自 己使用过的固定资产、旧货的应税事项未能申报纳税。审计职员对 符合税法规定的纳税事项应按规定计算纳税。（五）特殊经营行为 和特种销售方式的审计。1企业兼营高、低不同税率的货物或应税 劳务
4、时，审计职员审计企业是否将适用高、低不同税率的销售额单 独核算，对于企业将适用高税率的销售额按低税率计算销项税额的， 审计职员应予以调整。对天职别核算销售额的，从高适用税率；企 业发生混合销售行为和兼营非应税劳务行为时，审计职员应判定企 业应该缴纳增值税还是营业税，凡属应该缴纳增值税而企业申报缴 纳营业税的，审计职员应予以调整；2企业采取折扣方式销售时， 审计职员审计销售额和折扣额是否在同一张发票上分别注明，假如 是，则可按减除折扣额的销售额计算销项税额，假如折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，不得从销售额中减除折扣额。折扣 销售仅限于价格上的折扣，实物折扣不能从销售额中减除；企业采 取以
5、旧换新、以物易物等方式销售时，审计职员应审计企业是否按 规定核算销售额并计算销项税额。二、把回企业计算进在快回环节 多计进项税额也是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面 开展审计。（）购贷支出真实性审计。有的企业为了增大进项税 额，大搞虚假购货，在没有任何商品交易的情况下让其他企业（特 别是关联企业）为本企业虚开增值税专用发票，或者有一定商品交 易而不据实开具增值税专用发票。更有甚者，有的企业向正当拥有 增值税专用发票的其他企业非法购买专用发票，或者购买伪造的专 用发票。购货真实性审计是进项税额审计的重点。审计职员应将企 业购进货物的增值税专用发票与企业货物进库单、仓库物资库存明 细账；
6、与货币资金支付票据、银行对账单、银行日记账；与销售方 的仓库出货单、销售明细账。纳税申报表进行核对。（二）扣税凭 证正当性的审计。1企业是否使用非法定扣税凭证（如普通发票） 计算进项税额低抵扣；取得的法定扣税凭证填写要素是否齐全；在 全国范围内推广增值税防伪税控系统后，企业是否用合规的凭证作 为抵扣；2企业向农业生产者购买免税农产品或者从小规模企业购 买农业产品时，是否取得经税务机关批准使用的收购凭证；3企业 外购货物和销售货物所支付的运输费是否取得国营铁路、民用航空、 公路和水上运输单位开据的货票以及从事运输的非国有运输单位开 具的套印全国同一发票监制章的货票。（三）可抵扣进项税额计算 基数
7、的审计。1对于企业的购货价格，审计职员应与企业前期相同 或同类货物的价格、本期市场价格进行分析对比，如发现购进货物 价格明显偏高而无正当理由的，特别是购货方为关联企业时，审计 职员应审计是否存在购货数目属实而虚开金额，多计进项税额的情 况；2准予计算进项税额抵扣的货物运资金额，是指运输单位开具 的货票上注明的运费和建设基金，凡企业将装卸费、保险费等其他 杂费纳进计算基数时，应予以扣除，另外，审计职员审计企业是否 将外购固定资产、购销免税货物的运输用度也计算了可抵扣的进项 税额，外购固定资产、购销免税货物的运输用度不得计算进项税额 抵扣。（四）进项税额可抵扣范围的审计。企业购买货物取得的增 值税
8、专用发票上的进项税额，并不是都可以直接冲减当期销项税额。 审计职员应审计企业购买货物的用途，企业下列用途货物的进项税 额不能抵扣：购进固定资产；用于非应税项目和免税项目的购进货 物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集 体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进 货物等；凡是企业将上述购进货物或应税劳务的进项税额抵扣当期销项税额的，审计职员应予以扣减。（五）进货退出或者折让的审 计。有的企业购进货物计算进项税额抵扣销项税额后，发生进货退 出或者折让并收回价款和增值税额时，没有相应减少当期进项税额， 造成进项税额虚增，减少纳税。审计职员应将购货企业使用的由税 务
9、部分开具的进货退出和索取折让证实单与实际红字冲转的专用发 票相核对，查看企业是否存在通过证实单取得退回款项后，不冲减 进项税额的情况发生。三、把握应纳税额时间限定环节将当期实现 的销售额滞后记账，非当期发生的进项税额提前进账，是企业偷漏 增值税”打时间差”的作法，应把握当期进项税额从当期销项税额抵 扣这个要点。（）计算销项税额时间限定的审计。1企业采用直 接收款方式销售货物时，以收到销售或取得索取销售额凭据并将提 货单给买方确当天，确认当期销项税额。审计职员审计企业是否以 货物偿未发出为由，不计算当期销项税额，是否存在发出货物后由 销售部分登记，滞后纳进财务部分进账的情况。2企业采取预收货 款
10、、托收承付、委托银行收款结算方式销售货物时，审计职员主要 核实货物是否发出，凡货物已发出的，均应及时确认当期销售额共 计算销项税额；3企业采用赊销、分期付款结算方式销售货物的， 审计职员应检查销售合同，按合同约定的收款日期确认当期销售额 并计算销项税额，而不论货款是否收到；4企业采用代销方式销售 货物时，审计职员应检查企业是否收到受托单位的代销清单，收到 代销清单时确认当期销售额并计算销项税额，而不论货款是否收到； 5企业将货物用于投资、分配等视同销售项目时，审计职员应检查 企业是否在货物移送确当天确认销售额并计算销项税额。（二）计 算进项税额时间限定的审计。1企业购买货物（包括运输用度）计
11、算进项税额抵扣的限定时间是，货物已验收进库。对于还未验收进 库的货物，即使企业已支付货款并取得增值税专用发票，也不得作 为当期的进项税额进行抵扣，凡是企业提前抵扣的，审计职员应剔 除；2企业接受应税劳务，必须在劳务用度支付后才能计算进项税 额抵扣，凡是提前抵扣的，审计职员应剔除。四、把握企业使用和 保管增值税专用发票环节增值税专用发票不仅是企业活动中重要的 贸易凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款 抵扣的重要凭证。审计职员不能忽视对增值税专用发票使用和保管 情况的审计。（）增值税专用发票使用的审计。1审计企业核算 是否健全，凡不能正确核算销项税额、进项税项、应纳税额者，不 得
12、领购使用专用发票；2审计企业是否按规定的范围开具专用发票， 下列情形不得开具专用发票：向小规模纳税人、消费者销售应税项 目；销售报关出口货物和免税货物；将货物用于非应税项目、集体 福利或者个人消费等；3 审计企业是否按规定的要求开具专用发票。如填写项目是否齐全，票面金额与实际金额是否相符，全部联次是 否一次填开，且上下联的和金额是否一致，发票是否拆本使用等。 （二）增值税专用发票保管的审计。1审计企业是否建立专用发票 治理制度，并设专人、专用场所保管；2审计企业专用发票的存根 联是否按规定的时间报送税务部分；3审计企业是否擅自撕损、销 毁专用发票联次，对于被盗、丢失的专用发票是否刊登“遗失声明”。 以上四个方面阐述了对企业偷漏增值税审计的切进点，各环节之间 的审计不是独立的，而是相互渗透、相互融合，只要审计职员熟练 把握并政策法规，发挥主观能动性，根据不同企业的特征，捉住审 计的重点，一定能够取得事半功倍的成效。
