《会计基础》1

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1、1,会 计 基 础主讲：陈忠,2011年会计从业资格考试培训,2,第一章 总论,一、会计概述(一) 会计的概念1、产生：会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。 2、概念：会计是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,3,会计概念的内涵第一，会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理的范畴。 第二，会计主体为某一特定的单位。它可以是一个企业，也可以是企业内部的一个独立核算部门。 第三，会计是以货币作为主要计量单位。除货币计量以外，还可运用实物计量（千克、吨、米、台、件等）和劳动计量（工作日、工时等

2、）。但只有借助于统一的货币计量，才能取得经营管理上所必需的连续、系统而综合的会计资料。 第四，会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。,4,（二）会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1会计核算职能（1）定义：会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。,5,（2）核算职能的特点： 第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。 第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制

3、提供依据。 第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。所谓完整性，是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录。所谓连续性，是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。所谓系统性，是指会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统地加工、整理、汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息。,6,2会计监督职能（1）定义：也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 （2）特点： 第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。会计核算主要是通过货币计量,提供一系列综合反映企业经济活动的

4、价值指标。 第二，会计监督不仅体现在过去的经济业务上，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。 事前监督，是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划时,依据有关的政策法规和经济规律,对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。 事中监督，是指在日常会计工作中，对已发生的问题提出建议，促使有关部门和人员采取改进措施，是对经济活动的日常监督和管理。 事后监督，是指以事先制定的目标，利用会计核算提供的资料，对已发生的经济活动进行的考核和评价。,7,3、两基本职能之间的关系（1）会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系； （2）会计

5、核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据； （3）会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。,8,4、会计的其他职能（1）预测经济前景 （2）参与经济决策（3）进行经济控制（4）评价经营业绩,9,（三）会计的对象1、定义：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。 2、资金运动：以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。,10,二、会计核算的基本假设,1、概念：是会计确认、计量和报告的

6、前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。 2、内容：包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。,11,（一）会计主体1、定义：会计主体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 2、注意事项：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。 会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位

7、或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。 企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。,12,（二）持续经营1、定义：是指会计主体在可以预见的未来，将根据当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 2、意义：会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础

8、上。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。,13,（三）会计分期1、定义：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 2、我国的规定：在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。 3、意义：会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现

9、权责发生制和收付实现制的区别 ，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付、预提、摊销等一些特殊的会计方法。,14,（四）货币计量1、定义：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 2、我国的相关规定：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。,15,基本假设的关系1、具有相互依存、相互补充的关系会计主体确立了会计核算的空间范围， 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间

10、长度 货币计量则为会计核算提供了必要手段。2、没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,16,三、会计基础 权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 收付实现制：凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理。,17,举例：07年考题,某工业企业本月收到上期产品赊销款20 000元，本期销售产品40 000元，收到货款30 000元，余款尚未收到，本期对

11、外出售不需用的原材料收到款项10 000元，按权责发生制原则，该企业本月实现的主营业务收入为（ B ）元。A .30 000元 B. 40 000元 C.50 000元 D.60 000元,18,四、会计要素与会计等式,（一）会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。 资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况； 收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。,19,资产,1、定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企

12、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征： （1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（2）资产是企业拥有或控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。,20,3、种类：资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为

13、交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。,21,22,负债,1、概念：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、特征： （1）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不

14、属于现时义务，不应当确认为负债。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。 （3）负债是由过去的交易或事项形成的。作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。,23,3、种类：负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债（1）流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）

15、到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。 （2）非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括：长期借款、应付债券等。,24,25,所有者权益,1、概念： 所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利

16、得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,26,所有者权益增加 图（一）,27,所有者权益减少图（二）,28,2、特征： （1）它是一种剩余权益。所有者权益在数量上等于企业的全部资产减全部负债后的余额，它是在保证了债权人权益之后的一种权益，即剩余权益。 （2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。 （3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 所有者权益一般分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目,29,30,收入,定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： （1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 （2）收入能引起所有者权益增加。 （3）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （5）收入与所有者投入资本无关。,