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1、大庆石油学院华瑞学院本科生毕业设计(论文)摘 要 国内外合并浪潮的不断兴起，使得企业合并成为大家关注的焦点。而在企业合并中，会计处理方法问题的选择成为无论是理论界还是实务界最有趣的话题之一，同时也成为最有争议、最有难度的研究领域。在合并浪潮的推动下，美国和国际会计准则都相应的对会计准则进行了修改，将权益结合法排除于准则正文之外，以便使会计处理更好的反映经济实质，推动市场资源的有效配置;在我国，经过十年的酝酿，2006 年新的企业合并准则终于出炉，并于 2007 年 1 月 1 日在上市公司范围内施行。新准则的制定尽可能参照国际会计准则的相关规定，多数规定都与国际惯例一致。但同时准则也根据我国现
2、实的国情和会计实务的发展需要，允许购买法和权益结合法共存，在个别合并的处理方法上体现了自身的特色。在回顾国内外有关文献的基础上，对两种会计处理方法在各国的变革进行了梳理；运用理论研究与案例研究相结合的方法对我国新准则下企业合并的会计处理方法进行了深入的探讨。在此基础上，分析新准则在具体实施中可能会遇到的问题，从准则自身的进一步规范以及对与企业合并相关的社会配套措施两个层面，提出了若干具有可操作性和指导性的对策建议，以期望能对实践过程中的企业合并会计处理起到一定的参考作用，使其更规范、更有效。关键词：企业合并；权益结合法；购买法大庆石油学院华瑞学院本科生毕业设计(论文)AbstractIn re
3、cent years,with the merger wave rising ceaselessly in China and abroad,the merger between enterprises become into sharp focus in the academic world.In this field ,how to choose accounting methods becomes the most interesting topic in both theoretically and practically.Also,this problem is one of the
4、 most controversial, international accounting standard and all relevant accounting standars have been modified,excluding pooling-of interest method.They think these actions would make accounting treatment better reflect the essence of market economy, promote efficient allocation of resources.In Chin
5、a,after decades of planning,new edtion accounting standard finally published in 2006 and came into effect in listed companiesin 2007.The new stanards refer to international accounting standards as far as possible,so most regulations are consistent with the international practice.But according to Chi
6、nas reality,standards allow the purchase method and pooling of interest method of coexistence,reflecting our own characteristics individually. As the two different accounting methods for merging companies,how about the development of them separately?Why China still keep pooling-of-interest methods i
7、n newly published standard?What problems will be caused by implementing new standards? Using the method combining theory research with case study,new accounting standards will be deeply discussed.On this basis,the authro analyzes what problems will be encounter during the implementation.Then,the aut
8、hro proposes some constructive suggestions according to the preceding result of study and the current situationof China,in order to make the standards more effective in practice.Key words：combination of interprise； pooling-of-interest method； phurcase method 大庆石油学院华瑞学院本科生毕业设计(论文)目 录1 绪论.11.1 研究背景11.
9、2 研究目的和意义11.3 国内外研究现状21.4 研究内容和方法42 企业合并会计方法概述.52.1 购买法含义及其特点52.2 权益结合法含义及其特点52.3 购买法和权益结合法的比较分析63 新准则下企业合并会计处理存在的问题.83.1 同一控制下的企业合并存在的问题83.2 非同一控制下的企业合并会计处理存在的问题124 完善新会计准则企业合并方法处理的建议.144.1 同一控制下我国企业合并方法的改进144.2 非同一控制下我国企业合并方法的改进174.3 完善企业合并会计处理的配套措施18结 论.20参考文献.22致 谢.24大庆石油学院华瑞学院本科生毕业设计(论文)01 绪论1.
10、1 研究背景企业合并是优化市场资源配置，迅速增加企业价值的重要手段之一。回顾近代经济发展的历史，全世界迄今已掀起了 5 次大的企业合并浪潮，每一次涉及的范围之广、规模之大给整个国际市场带来了重大的影响，合并己成为经济发展与结构调整的强劲力量。我国 20 世纪 80 年代逐渐掀起合并浪潮，并随着市场经济体制从增量式推进深化为存量式的改革企业合并日渐频繁，合并数量急剧增长，合并规模也不断扩大。国内外资本扩张的经济热浪使企业合并成为大家关注的焦点，对合并交易及合并后企业集团经济活动的会计处理，直接影响到合并的终极目标。由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，而任何一种会计处理程序对于不同的
11、利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的，而会计准则要求会计处理必须根据企业的经济实质而不是法律形式来处理经济实务，因此，合并会计方法的选择就显得尤为复杂和重要。企业合并会计处理方法因而成为会计理论与实务中最重要的话题之一，但同时也是财务领域最复杂、争议最多的难题。1.2 研究目的和意义1.2.1 研究目的作为不同的会计处理方法，各自经历了怎样的发展历程?为何我国要保留权益结合法?对同一控制下的企业合并采用权益结合法的原因何在?其又会产生怎样的经济后果?当前形势下，新准则对企业合并的相关规范现实应用中可能存在哪些问题?有无相应的对策或建议?本文的
12、选题正是基于以这些问题而确定，通过对合并会计处理方法的研究，以期能够达到以下的目的：（1）通过梳理国内外相关准则、学术研究中权益结合法和购买法基本理论及经济影响的差异，结合我国的现实国情和特定市场发展状况，并通过新准则实施后对我国企业合并实务中会计方法运用相关案例的分析，对新发布的企业合并准则的分析及其可能产生的影响进行预测，找出在实务操作中可能遇到的问题，并提出相应的改进和完善我国合并会计的建议和对策，为准则的实施提供点滴参考。大庆石油学院华瑞学院本科生毕业设计(论文)1（2）通过研究中国和国际会计准则合并会计处理的差异，客观上也可对我国会计在合并会计方面的国际协调化问题进行深入的思考。各国
13、的经济发展水平不平衡，经济环境及文化环境也大相径庭，所以客观上要求会计准则必须与本国环境相适应。冯淑萍(2002)在论及我国会计准则与国际协调中，提到一类会计实务是“中国的经济交易事项在形式上与国际财务报告准则规范的交易事项相同，但由于中国的特殊的会计环境，其经济实质不相同1” 。对于这类交易事项，就不能简单地照搬国际财务报告准则规范的内容，而应当从实际出发，按照交易事项的经济实质来规范其采用的会计处理方法。 ”因此研究新准则下合并会计的处理与国际准则的差异，为促进中国会计准则的国际协调化道路而寻求恰当的接轨方式提出了新的挑战。1.2.2 研究意义企业合并的形式多种多样，各种形式下的经济动机和
14、实质各不相同，相应的会计方法也就有所不同。企业合并的会计处理有购买法、权益结合法、新起点法三种方法，前两种方法是最主要的处理方法。新起点法视合并各方为全新设立的主体，要求将合并各方的资产与负债项目均调整为公允价值，目前仅在理论界偶有提及，在实践中应用极少，本文对此不多加探讨。过去 50 多年来，国内外关于购买法和权益结合法的争论从未停止过。在美国，不仅会计界热衷于购买法与权益结合法之争，工商界政界也对这一表面上看纯属会计技术问题的争论乐此不疲。(张维迎，2000)美国会计准则委员会为解决争议，于 2001 年发布了第 141 一号财务会计准则公告取缔了权益结合法，同时将对合并商誉的摊销改为定期
15、的减值测试。随后，国际会计准则委员会(IABS)也采取了同样的态度。权益结合法被排除在会计准则正文之外，国际上主要国家开始普遍限制权益结合法的使用2。而在国内，2006 年新准则颁布之前我国没有形成系统的合并会计理论体系，我国上市公司偏好权益结合法处理企业合并，相关的法规也对权益结合法采取“制度之外的默许”态度。(牟海霞，2005)2006 年企业会计准则第 20 号企业合并终于出台3，并于 2007 年 1 月 1 日在上市公司范围内施行。新准则的制定尽可能参照国际会计准则的相关规定，多数规定都与国际惯例一致，但同时准则也根据我国现实的国情和会计实务的发展需要，允许购买法和权益结合法共存，在
16、个别合并的处理方法上体现了自身的特色。大庆石油学院华瑞学院本科生毕业设计(论文)21.3 国内外研究现状1.3.1 国外研究现状在国外，关于合并会计方法选择的研究始于上个世纪 50 年代，研究内容主要表现在关于合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响的争议。国外学者们曾采用了各种方法检验合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响，但是得出的结果却并不一致。例如，Ayers,Lefanowicz,Robinson(2007)选择了 2000-2006 年间采用权益结合法处理收购的 269 个上市公司作为样本，将这些公司的财务数据调整到购买法基础上以分析取消权益结合法的效应，结果表明采用权益结合法会对主并公司的业绩产生有利影响4，而 Barnes纵向比较，主要是对我国出现企业合并以来企业方法的运用、合并商誉的处理的变化情况进行分析。本文使用了横向比较和纵向比较相结合来进行系统的文献综述，更为全面、清晰。大庆石油学院华瑞学院本科生毕业设计(论文)52 企业合并会计方法概述2.1 购买法含义及其特点购买法假定企业合并是一个企业主
