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1、所得税培训,扬州市国瑞税务师事务所承办,新所得税申报表主表,一、总体情况 2008年10月31日国家税务总局以国税发2008101号关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知 下发了新企业所得税纳税申报表；新申报表由1张主表和11张附表组成。主表适用于所有查账征收企业，包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算三部分。附表分为两个层次，附表一到附表六为一级附表，对应主表各项目；附表七到附表十一为二级附表，是附表三纳税调整表的明细反映。明细为：,不论从名称上还是实际内容上，新老申报表变化均较大，与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表主要有以下变化： 1、取消了：原
2、申报表中的捐赠支出明细表、技术开发费加计扣除额明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表、坏账损失明细表； 2、增加了：以公允价值计量资产纳税调整表、资产减值准备项目调整明细表，在收入和成本明细表中增加了事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入和支出明细表；,3、合并了：原申报表中纳税调整增加项目明细表和纳税调整减少项目明细表合并为纳税调整项目明细表； 4、修改了：原申报表中免税所得及减免税明细表改为税收优惠明细表；广告费支出明细表改为广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表；投资所得（损失）明细表改为长期股权投资所得（损失）明细表；税前弥补亏损明细表改为企业所得税弥补亏损明细表；境外所得税抵扣
3、计算明细表改为境外所得税抵免计算明细表；资产折旧、摊销明细表改为资产折旧、摊销纳税调整明细表。,5、保留了:原申报表中的收入明细表、成本费用明细表。 二、新旧比较与原申报表相比，新申报表的结构、逻辑关系、编制原理都发生了较大的变化。原申报表包括收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算四部分。,其中，收入总额按税法口径，扣除项目按会计口径，再通过调整会计与税法的差异，将扣除项目调整为税法口径来计算应纳税所得额。这样就造成应纳税所得额和会计利润脱节，纳税申报表与利润表脱节，逻辑关系不够清晰，纳税人无法直接通过利润表来编制所得税申报表。,在新申报表的设计中，采用了以间接法为基础的表
4、样设计。在编制时，以利润表为起点，将会计利润按税法规定调整为应纳税所得额，进而计算应纳所得税额，即在企业会计利润的基础上，加减纳税调整，计算出应纳税所得额（包括加减纳税调整、不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除、弥补亏损等），进行税款计算。,会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等）通过一张附表进行纳税调整得以集中体现，并按照重要性原则，明细反映有关项目的会计核算与税法差异。,随着新企业所得税法及实施条例在2007年的出台，2008年税务总局在收入确认、费用扣除、税收优惠、汇总纳税等方面陆续出台了一系列的配套法规，这些法规的出台完善了所得税税法体系，使我们纳税人更具可操作性；当然，至
5、目前为止，法规尚未完全出全，如条例中所指“符合条件的工资总额”“符合条件的广告支出”等等均未给出明确操作意见，相信应该在所得税汇算清缴之前出台。,三、主表的说明 1、格式（略） 2、填制说明 （一）表头项目 1.“税款所属期间”： （1）正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；,（2）纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至同年12月31日； （3）纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末； （4）纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实
6、际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。,2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。,（二）表体项目 本表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。,1.“利润总额的计算”中的项目，适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表
7、不一致的部分（主要指会计报表格式的不同），应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。,2.“应纳税所得额的计算”和“应纳税额的计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算出的指标外，其余数据来自附表。 3.“附列资料”包括用于税源统计分析的上年度税款在本年入库金额。 4. 新的申报表在编制原理上更贴近会计实务，以利润表为起点，按照下列顺序计算应纳税额：,（1）会计利润总额（）纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损 弥补以前年度亏损应纳税所得额 （2）应纳税所得额税率应纳所得税额 （3）应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额,（4）应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税
8、额 （5）实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额,（三）、主表填报时应注意的问题 1.会计利润的填报 报表中1-13行为会计利润的计算，这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业其数据直接取自利润表即可，而实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。例如营业收入主营业务收入其他业务收入。,2.应纳税所得额的填报 报表的14-25行为应纳税所得额的填报，这里注意三个主要变化： （1）新申报表将不征税收入、免税、减计收入、免税项目所得、加计扣除和抵扣
9、应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。,以前申报表则将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。,（2）新申报表中境外所得可以弥补境内亏损。依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额
10、”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；,如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。新申报表在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。原申报表中是没有这一项的。,（3）纳税调整项目注意两个方面：一是免税投资收益仅指符合条件的股息红利所得，并不包括转让股权或出售股票的所得。二是新报表增加了公允价值变动损益
11、调整项目，实行新准则的企业应特别注意。,3.应纳税额的填报 这部分主表新增了分支机构预缴所得税情况。按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。,因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。,（四）行次说明-需直接填列的部分 1.第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经
12、营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,2.第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。金额等于附表二26行 说明：根据企业会计准则职工薪酬准则，为职工所发生的工资、福利、工会经费、教育经费、各项社会保险支出及辞退福利，均应归集在本科目核算；,3.第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。金额等于
13、附表二27行 4.第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。金额等于附表二28行,5.第7行“资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 说明：资产减值损失种类可参考附表10所列,6.第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填列。 说明：公允价值变动损益，会计上与税法存在差异，在新表的
14、附表3中进行调整（具体填列在附表10中填列）；法规依据：,（1）根据财税200780号财政部 国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知 （2）国税函2008264号关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知,7.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转入“投资收益”科目，列入本行（会计处理时借：公允价值变动损益 贷：投资收益 。已进行了调整），包括境外投资应纳税所得额。,8.第10行“营业利润”
15、：填报纳税人当期的营业利润。根据上述行次计算填列。 9.第16行“其中：不征税收入”：填报纳税人计入营业收入或营业外收入中的属于税收规定的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入。 此金额可直接根据附表1（3）第10行、附表3第14行4列进行填列法第七条、条例第二十六条,10.第17行“其中：免税收入”：填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收益，包括： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息
16、、红利等权益性投资收益；,（4）符合条件的非营利组织的收入。 本行应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列。 说明：此金额可直接根据附表5第1行、附表3第15行4列进行填列；,“不征税收入”不属于税收优惠，而“免税收入”属于税收优惠。国债收入、投资收益免税与原来规定一致；本次新加了符合条件的非营利组织收入属于免税范围；居民与居民企业之间的投资收益属于免税范围；但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,11.第18行“其中：减计收入”：填报纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产销售国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品按10%的规定比例减计的收入。 说明：此金额可直接根据附表5第6行、附表3第16行4列进行填列,
