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1、资产,初级会计实务,存货,存 货,一、存货概述 （一）存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。（二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,1存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 存货的相
2、关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,存 货,【例题31单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为( )元。 A.20200 B.21400 C.2380
3、4 D.25004【解析】该企业取得的该材料的入账价值21200+3604+20025004（元）。,Company Logo,存 货,【例题32单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。 A.30000 B.32000 C.32200 D.32700【解析】甲材料的入账价值=60050+2000+200=32200（元）。,存 货,【例题33多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。 A.买价 B.运杂费 C.运输
4、途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。,存 货,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,存 货,【例题34判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发
5、生时直接计入当期费用。（ ）（2009年考题） 【答案】【例题35单选题】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。 A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】B 【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元)。,存 货,【例题36多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。 A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费 C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD 【解析】购入存
6、货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。,存 货,2存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,存 货,3存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入
7、当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,存 货,存 货,存货的成本，实务中具体按以下原则确定： (1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。,(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包
8、装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。,存 货,但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
9、 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,例1、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。 总成本=1 00010500=10 500（元） 单位成本=？10 500950=11.05（元/公斤） 借 原材料 10 500应交税费应交增值税（进项税额） 1
10、700贷 银行存款 11 700库存现金 500,加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?,1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本； 2、支付的增值税，应分别按以下情况处理： （1）采购企业经确认为小规模人，无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本； （2）采购企业为一般纳税人，如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；,加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?（续）,（3）采购企业为一般纳税人，采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购
11、物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本； （4）一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的13%作为增值税进项税，其余的87%计入所购物资的成本； （5）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%作为增值税进项税，其余的90%计入所购物资的成本。 3、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。,例2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明
12、的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093 800 D、6 089 000 答案：C 解答： 6 000 00060 00093%20 00018 000,例3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（ ）。 A12 000 B11 840 C
13、13 000 D13 400 【答案】B 解答：12 00087%+1 000+400= 11 840,练 习,1.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 参考答案：D 解析：（2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤）,2. 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料
14、的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A27 B29 C29.25 D31.25 参考答案：A 解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录： 借：原材料 27 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.25,存 货,【例题37单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。(20
15、08年考题) A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【解析】该批材料入库的实际单位成本=（206050+3500+620）/（2060-60）53.56（元/公斤）。,存 货,【例题38单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。（2007年考题） A27 B 29 C2925 D3125 【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。,存 货,【例题39多选】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。 A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 D存货的加工成本 【答案】ACD 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,
