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1、公允价值 与 历史成本,黄晋奇,公允价值,公允价值，亦称公允市价、公允价格，是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,历史成本,历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动
2、中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本原则要求资产一旦以实际交易价格入账后，账面记录一般不作调整。,eg:,某企业年初购进一套房产，价值50万。在年底进 行核算时： 在历史成本计量下，此项固定资产登记为50万； 在公允价值计量下，此项固定资产登记为55万。由于房价上涨，年底时此套房产价值55万。则历 史成本未能真实反映公司的财务状况。,历史成本,历史成本原则的基础： 币值稳定假设 劳动生产率不变假设,历史成本,优越性： （1）历史成本反映当时的市场价格，符合客观性原则； （2）历史成本有原始凭证作依据，可以进行核算； （3）历史成本数据易于取得，简便易行； （4）历史
3、成本计量下，无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。,历史成本,局限性： （1）只适用于基础假设存在的情况； （2）市场瞬息万变，历史成本反映当时的市场价格，不一定能真实的反映企业现在的财务状况； （3）相关性不强。,公允价值,企业净资产公允价值的确定： 有价证券按当时的可变现净值确定； 应收账款及应收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失及催收成本确定； 完工产品和商品存货，按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定； 在产品存货，按估计的完工后产品售价减去至完工时尚需发生的成本、变现费用以及合理的利润后的余额确定； 原材料按现行
4、重置成本确定；,公允价值,企业净资产公允价值的确定 固定资产应分不同情况进行处理：对尚可继续使用的固定资产，按同类生产能力的固定资产的现行重置成本计价，除非预计将来使用这些资产会对购买企业产生较低的价值；对于将要出售，或持有一段时间（但未使用）后再出售的固定资产，可按可变现净值计价；对于暂使用一段时间、然后出售的固定资产，在确认将来使用期的折旧后，按可变现净值计价； 对专利权、商标权、租赁权、土地使用权等可辨认无形资产按评估价值计价，商誉按购买企业的投资成本与所确认的公允价值之间的差额确定； 其他资产，如自然资源、不能上市交易的长期投资按评估价值确定； 应付账款、应付票据、长期借款等负债，按未
5、来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定；,公允价值,优越性： （1）能较真实反映企业的财务状况，相关性强； （2）有利于企业资本保全； （3）更符合会计目标的要求。,2006年颁布的企业会计准则基本准则，将会计目标确定为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,公允价值,局限性： （1）主观性强，会计信息容易失真； （2）信息成本高； （3）容易导致利润操纵； （4）对会计人员的职业水平有较高要求。,个人观点：公允价值是发展趋势,我国财政部在2006年出台的新会计准则规定以历史成本计
6、量属性为主，其他的计量属性为辅，但也比较全面的导入了公允价值计量属性。个人认为，经济环境也许会在随着政治形势的改变而稳定，但劳动生产率还是会随着科技的发展不断提高，当基础假设不复存在时，历史成本就会不适用。,尽管目前我国运用公允价值的条件还不成熟，但是我们应该用发展的眼光看待这个问题。我国2006年颁布的企业会计准则基本准则，将会计目标确定为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。这强调的是会计信息的相关性，从这一角度来看，公允价值更能实现会计目标。并且，现在我们正逐渐进入信息化社会，社会诚信度也不断提高，这使得公允价值对相关信息量的要求容易得到满足。同时，运用公允价值计量，是我国会计行业与国际接轨的必然形势。另外，因为公允价值的要使用对会计人员的职业水平与素质有较高的要求，我们也可以借此机会改良我国会计人员考核制度，从而提升会计从业人员的能力，这也会是一个很好的结果。,谢谢！,
