2013年企业所得税申报实务

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1、2012年度企业所得税汇算清缴纳税申报要点讲解,主讲人： 康 健 电话：13982245222 Email：,中心及基地简介,西南财经大学财税培训中心 中国注册税务师西部培训基地西南财经大学财税培训中心由中国著名财经学府-西南财经大学与中国资深财税专业服务机构-万和润沣财税服务集团联合创办，充分利用西南财经大学作为国家经济学、管理学高层次人才培养与财税、经济科学研究的重要基地及西部财税学科国际交流中心的高等财经教育资源，以及万和润沣长期从事财税专业服务的办学优势和管理平台，面向国内财税、金融等领域开展各类专业培训。中心位于素有“天府之国”美誉的四川成都，一教学区坐落在西南财经大学光华校区内，二

2、教学区坐落在天府新区麓山国际社区旁。两个教学区均拥有现代化的教学、科研和体育运动设施，充足的教学场地、优良的培训住宿条件和后勤生活服务，为各类培训的举办提供了一流的办学条件。中心成立以来，以“立足西部、面向全国”为发展战略，以“培养财税、经济等领域高端管理与专业技术人才”为己任，以“权威、专业的师资团队，系统、全面的课程体系，新颖、多样的培训方式与严密、周到的服务体系”为核心，形成独具特色的培训优势与培训价值。截至2012年12月，中心为注税行业、财税机关及纳税人举办各类培训班200余期，累计培训28000余人次，获得了良好的社会赞誉。2010年5月，中心被国家税务总局主管的中国注册税务师协会

3、授予为“中国注册税务师西部培训基地”，该基地是继国家税务总局党校（原扬州税务进修学院）后的第二个全国性培训基地，专以培养注税行业与财税领域领军人物和高技能人才。2011年，中心被四川省国、地税局指定为“公务员脱产培训机构”之一。忆往昔峥嵘岁月稠，望未来征程路漫漫。展望未来，中心将竭诚为政府机关、事业单位和工商企业等提供优质的教育培训服务，打造高层次的财税从业人员继续教育基地，构建财税终身学习服务体系。,主讲人：康 健 简介,2,中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师、四川省税务干部学校专职教师、财税教研组长、西南财经大学客座教授、中国注册税务师西部培训基地教授、中国注册税务师协会网校特聘教

4、师 长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训工作；参与多起大型企业、跨国公司的税务稽查、筹划经典案件，具有丰富的税务实战、教学经验。,目 录,二、成本费用的扣除,一、收入的确认,四、企业所得税亏损弥补,五、税收优惠,三、纳税调整项目,前 言,2011年全国GDP471564亿元,国税总局统计数据,企业所得税汇算清缴程序,依据： 企业所得税汇算清缴管理办法 1纳税申报表并附送相关材料纳税人于年度终了后5个月内或实际经营终止之日起60日内汇算清缴，自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表，并同时附送年度决算报表等资料 。 亏损企业还申报吗？ 未申报税款追缴期限,2税务机关受理并审核纳

5、税申报资料 主管税务机关主要审核纳税人名称、电话、地址、银行账号等基本资料，并同时审核报送的资料。 3主动纠正申报错误 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。,4税务机关确定应纳（或补退）所得税金额纳税申报资料经审核确认无误后，税务机关确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。,5清缴税款 按照月度或季度的实际利润额预缴； 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴； 6汇算清缴结束后的后续工作汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和

6、检查。 2013年总局加强汇算清缴管理要求 2013年税收专项检查要点,二.年度纳税申报表体系,企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表和企业所得税年度纳税申报表（B类）两套报表构成。 企业所得税年度纳税申报表的组成： 实行查帐征收方式的，企业所得税年度纳税申报表（A类）由1张主表、9张通用附表、6张行业附表。 附表一至附表四和主表有关行次存在勾稽关系，称为一级附表；附表五至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系，称为二级附表。 申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。,第一部分 收入的确认,附表一（1）收入明细表 一、报表结构介绍 本表分为两部分：第一部分为

7、销售（营业）收入合计，包括营业收入和视同销售收入合计，营业收入分为主营业务收入和其他业务收入；第二部分为营业外收入。 二、与其他表的关系 据以本表填报主表第1行、第11行，附表三第2行。,1、销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2、提供劳务收入 税收确认收入条件政策规定 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入 。,二、对各类收入的确认,、让渡资产使用权收入,利息收入 企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入 企业所

8、得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 跨年租金收入的确定 前支付？后支付？ 有形资产&动产 特许权使用费收入 企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益 按成本法:被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益税务处理： 收入确认时间：被投资方作出利润分配决定的日期,4、股息、红利等权益性投资收益,5、视同销售收

9、入,（1）非货币性资产交换，视同销售；企业的非货币性资产交易，应当按照公允价值确定收入，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。,（）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售. 容易混淆的政策收入的确认原则 买赠行为 增值税？ 资产处置收入确定原则 营销赠送 视同销售价格规定 增值税呢？ 思考： 奶制品企业用自产产品招待客人文具厂将自产文具用于管理部门冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂,二、营业外收入税收中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。,应注

10、意事项：政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。 企业政策性搬迁所得税管理办法 关于政策性搬迁所得税管理补充规定,二、成本费用的扣除,（一）对于特殊事项的检查与判断2013年打击发票违法犯罪活动工作安排 1、跨期票据扣除政策链接 2、白条入账问题税收政策 细则 3、发票处罚一事不二罚原则 4、赔偿金扣除的票据问题 5、凭证分割问题 6、几个需要明确的问题（四川国税） 7、以前年度应扣未扣支出的所得税处理,（二）费用扣除项目 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 中华人民共和国企业所得税法

11、 1、主营业务成本 主营业务成本主要包括销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。每一项内容分别与“主营业务收入”中的“销售货物收入”、“提供劳务收入”、“让渡资产使用权收入”、“建造合同收入”的数据对应。,2、其他业务成本 其他业务成本包括材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他等。每一项内容分别与“其他业务收入”中“材料销售收入”、“代购代销收入”、“包装物出租收入”、“其他”的数据对应。,3、视同销售成本 视同销售成本是指纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本。企业按税法规定确认视同销售收入的同时，均应确认与之相配比的视同销售成本。

12、4、营业外支出 纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。,5、期间费用 纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业）费用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核算的数据。 （1） “销售（营业）费用”纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第4行。 （2） “管理费用”纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第5行。 （3） “财务费用”纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第6行。,（三）营业税金及附加项目

13、 纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过纳税调整项目明细表（附表三）做调增应纳税所得额处理。,（四）资产减值损失项目 执行企业会计准则的企业本行根据“资产减值损失”科目的数额计算，执行企业会计制度的企业计提资产减值准备，通过“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目核算，不通过本行反映，在填制年度所得税申报表时到“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”相关栏目内。,税收企业所得税法第十条第（七）项规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。

14、准备金扣除的补充规定 小额贷款公司属于金融企业？ 保险行业准备金计提与扣除 金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策 证券行业准备金支出企业所得税税前扣除 农业巨灾风险准备金 中小企业信用担保机构有关准备金,（五）公允价值变动损益项目 纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。实行新会计准则的企业根据“公允价值变动损益”科目的数额计算。,（六）投资收益项目 投资收益，包括企业以各种方式对外投资所取得的收益。包括持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资实现的投

15、资收益。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定F45外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。,三、纳税调整项目（局部）,（一）收入类调整项目的 1、视同销售收入 会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。 2、特殊重组 纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。 根据会计准则规定，非同一控制下企业合并，被合并方应按资产公允价值作销售处理，可能产生转让所得或转让损失。 政策规定 企业重组业务企业所得税管理办法,3、不征税收入 （）财政拨款； （）依法收取并纳入财政

16、 管理的行政事业性收费、 政府性基金； （）国务院规定的其他不征税收入。 政府拨付资金主要形式的税收规定 特殊优惠 特殊优惠的常态化,4、减计收入 5、减、免税项目所得 （1）免税所得 （2）减税所得 6、抵扣应纳税所得额 详见：税收优惠部分,（二）扣除类调整项目的 1、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。必须是实际发放的才能扣除，计提的不能扣除。对工资支出合理性的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 合理性的标准由财政、税务部门制定管理办法。 工资判断 派遣工、临时工工资薪金支出税务处理 扩展资料：年终奖个税问题,2、职工福利费支出 根据企业所得税法实施条例第四十条的规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 福利费会计范围规定 福利费税收范围 私车公用扣除问题 企业无法取得发票处理 福利费票据问题 交通、通讯补贴会计税收差异 离退休人员离退休工资以外支出的税务处理,