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1、第三组,项目训练,东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2009年12 月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，东升公司发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。,项目训练,（4）12月
2、21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。 【要求】 （1）编制东升公司上述业务的会计分录。 （2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录 （3）说明东升股份有限公司2009年12月31日资产负债表中 “应收账款”项目的金额以及如何进行表外披露,（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批
3、销售，东升公司给予乙企业10的商业折扣。,借：应收账款 10530000贷：主营业务收入 9000000应交税费应交增值税（销项税） 1530000,1000万 *（1-10%）=900万 900万 * 17%=153万,（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。,借：坏账准备 400000贷：应收账款 400000,（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。,借：银行存款 5000000贷：应收账款 5000000,（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。,借：应收账款 100000贷：坏账准备
4、100000 借：银行存款 100000贷：应收账款 100000,（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。假定现金折扣不考虑增值税。,假如不考虑折扣，则 借：应收账款 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税（销项税） 170000,假设客户在10天内付款：2/10借：银行存款 1150000财务费用 20000贷：应收账款 1170000 假设客户在20天内付款：1/20借：银行存款 1160000财务费用 10000贷：
5、应收账款 1170000 假设客户超过20天付款：n/30借：银行存款 1170000贷：应收账款 1170000,（2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录,应付账款 坏账准备500 40 40 251053 500 1010 10 ？117 56.5 1130,坏账准备计提额：1130 * 5% = 56.5万 本期应计提的坏账准备：56.5+40-10-25=61.5万,借：资产减值损失 615000贷：坏账准备 615000,“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏帐准备期末余额后的金额填
6、列。,（3）说明东升股份有限公司2009年12月31日资产负债表中 “应收账款”项目的金额以及如何进行表外披露,1、请通过互联网或者其他途径查阅安然公司的具体资料，分析美国安然公司是通过什么方式虚构财务数据？,1、不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，同时通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。 2、建立一系列子公司，将其大部分设在免税区，利用资产置换关联交易达到避税目的的同时把不动产置换给子公司，由子公司用资产抵押发债，取得现金注入安然公司。 3、设立大量的财务合伙账户，其中有许多账户是虚构的，这些合伙账户除了被用来做假账掩盖债务和亏损、虚报盈余之外，还
7、使公司少数人在几乎没有风险的情况下很快赚钱发财。,1、根据本章的基本理论，你认为该公司会计信息质量如何，高质量的会计信息应具备哪些要求？,我认为该公司会计信息质量较低。违背了可靠性和相关性要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项未依据进行会计确认、计量和报告。相关性是指会计信息与决策相关，是服务于投资者经济决策、面向未来的质量要求。是以可靠性为基础的。高质量的会计信息应具备可靠性、相关性、可理解性、可比性 、 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,2、有人认为为了取得可靠的会计信息，宁可牺牲相关性，你赞同这种观点吗？请结合安然事件，对会计信息的可靠性和相关性进行分析。,我不赞同这种观点
8、。 会计质量信息的相关性要求是以可靠性为基础的，两者之间 并不矛盾，不用赢将两者对立起来。也就是说，会计信息在 可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务 报告使用者的决策需要。 可靠的会计信息只有与决策相关才会有用，信息的价格在于 与决策相关、有助于决策。会计信息提供后如未能满足信息 使用者的需要或对使用者的决策没有什么用，信息就不具有 相关性。 而安然公司正是利用会计信息的相关性，把会计核算过程中 与之相关的信息收集起来从而利用美国会计法律的漏洞，从 而达到隐蔽债务、减税以及人为操纵利润的目的。,3、如何理解会计造假？结合安然公司分析会计造假的动机？,会计造假是指企业领导和财务会
9、计人员在会计活动过程中， 违反国家法律和准则制度，伪造、变造会计信息，为相关利 益集团或个人谋求不当利益的违纪违法的行为。动机： 1.企业管理者的个人不良动机。（地位） 2.企业制度存在缺陷 。 （股票期权）3.缺乏有力的外部监督机制 。（安达信）,3、你认为应该如何禁止或杜绝会计造假？怎么理解“诚信，乃会计之本。没有信用也没有会计”；以及前国务院总理朱镕基提出的“不做假账”？,要禁止或杜绝会计造假， 首先要提高会计从业者的从业素质， 其次，企业内部要成立监察机构，对账目进行审查， 最后，企业要主动接受外部相关机构和政府部门的监督。会计是诚信行业。会计的本质归根结底是一个字：“真”， 会计的衰
10、亡也是一个字“假”！如果会计失之诚信，弄虚作 假，欺诈舞弊，会计得以存在的基础就会随之崩塌，会计业 的生命力也就随之完结。因此，“不做假账”，应成为会计 诚信之本，应成为我们会计从业者的座右铭。,诚信是市场经济的基石，是会计工作的生命线，更是会计从 业人员的安身之本、立业之基。不做假账，保证会计信息质 量，是会计诚信之本。 “不做假账”是会计人员的基本职业道德和行为准则。朱镕基提出“不做假账”要求会计人员在处理会计事务时， 要客观、真实、公正地反映各项经济业务，不做假账，从源 头上确保会计资料的真实性和可靠性。,4、安然事件发生时，适逢中国证券市场多起会计造假事件曝光。上市公司和会计事务所所面
11、临诚信危机，你认为解决诚信危机应从哪些方面着手？请列举出几个著名事件，并进行简单剖析。,（1）加快和完善对财会业实行监管的相关法律制度建设； （2）加大政府对企业会计的监管力度； （3）企业要加强对内部会计控制制度的落实； （4）严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水平； （5）加强行业的会计监管力度； （6）强化高层管理人员责任，约束高管人员行为； （7）加大宣传和教育的力度。,上市公司：红光实业（600083）审计所：蜀都会计师事务所1997年，成都市蜀都会计师事务所拿到30万元审计费后，为实际亏损额已达10.3亿的红光集团编造三年连续盈利，且1996年净利润达5400万元的报表，帮助
12、红光骗取上市资格，红光得以上市圈钱4.1亿。红光公司上市后，在1997年的中报里，将亏损6500万元虚报为盈利1674万元；在1997年年报中，将实际亏损22952万元披露为亏损19800万元。处罚：财政部没收蜀都会计师事务所非法所得30万元并罚款60万元；暂停该所从事证券业务3年；签字注册会计师证券市场永久禁入。,上市公司：东方电子 2004年法院审理查明，隋元柏、高峰、方跃自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚构业绩
13、，使东方电子自1997年起成为绩优股，并四次实行送、配股方案。涉案人员多为原东方电子高级管理人员，从董事长、总经理到普通董事，从握有实权的董秘到财务主管，几乎涵盖了各要害部门、要害岗位，人数多达十几人。,5、你认为会计目标与企业目标之间应当是什么关系？请举例说明。如何理解会计的决策有用观和受托责任观？二者有冲突吗？,会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到 的标准。会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁是连接会计理论与会计实 践的纽带。 企业目标就是实现其宗旨所要达到的预期成果，没有目标的 企业是没有希望的企业。企业目标就是企业发展的终极方向，
14、 是指引企业航向的灯塔，是激励企业员工不断前行的精神动 力。 会计目标是企业目标中不可分割的一部分。,受托责任观的含义大致包括两方面： 一是资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源的责任； 二是资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务。决策有用观的主要理论观点是： 会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性； 只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善； 在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价
15、变动会计模式； 不过分强调会计信息的精确性。,受托责任观和决策有用观的区别： 一是决策有用观重视的是会计信息使用者的需要，而把会计信息提供者的意愿置之度外；相反，受托责任观重视的是委托者和受托者的关系，委托者有了解情况的权利，受托者也有保守隐私的权利。 二是决策有用观强调财务报告信息的决策相关性，认为只要提供的信息符合效益大于成本的原则，并对信息使用者决策有用，就应该披露，在财务报告信息的质量特征上，特别是在相关性和可靠性中，更为强调相关性；而受托责任观必须考虑向受托者提供或者不提供有关信息可能会对委托者以及受托者带来的影响，因此更强调信息的可靠性。 三是根据决策有用观，会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息；根据受托责任观，会计的首要目标是计量受托的业绩。,会计理论界的两种观点,
