国家税收课件01 概述

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1、国家税收,任课教师：李金荣 电 话：88878219 Email: ,第一章 概述,第一节 税收基础 第二节 税收制度 第三节 税法,第一节 税收基础,一、税收的概念和特征 （一）税收的产生、发展 （二）税收的概念 （三）税收的形式特征 二、税收的职能与作用 （一）职能 （二）作用 三、税收原则,一、税收的概念和特征,(一）税收的产生、发展 1. 产生：物质条件、经济条件、社会条件 2. 发展：奴隶社会、封建社会、资本主义社会、社会主义社会 （二）税收的概念：发展的来认识，非唯一性 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制、无偿征收实物或者货币

2、以取得财政收入的一种分配关系。 (三) 税收的形式特征：区别于其他收入形式的特征 无偿性、强制性、固定性 税收的“三性”是税收本质决定的，是不同社会形态和不同类型国家的税收所共同具有的。,二、税收的职能与作用,（一）税收的职能 1、税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能。是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转移的。 2、一般讲，税收具有以下三方面的职能： 财政职能；经济职能；监督管理职能 （二）税收的作用 1、税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。 是主观与客观的统一。在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。 2、在现阶段，税收的作用主要表现在： 税收是国家组织财

3、政收入的主要形式和工具。 税收是国家调控经济的重要杠杆之一。 税收具有监督经济活动的作用。 税收具有维护国家主权的作用。,三、税收原则,（一）含义：是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本原则，它是判断税收制度是否合理的标准。 （二）西方税收原则 1.古代税收原则，即19世纪以前的税收原则， 威廉配第的税收原则：公平、简便、节约 亚当斯密的税收原则：平等、确实、便利、节约 2.近代税收原则，19世纪的税收原则 瓦格纳的四端九项原则： a财政原则-充分原则、弹性原则， b国民经济原则-税源选择原则、税种选择原则， c社会公平原则-普遍原则、平等原则， d税务行政原则-确实原则、便利原则、征税费用节

4、约原则,三、税收原则,3. 现代西方税收原则，即20世纪以来的税收原则 效率原则、公平原则和稳定原则 （三）我国税收原则的发展 1. 我国古代的治税思想中国历史上的治税原则.doc 2. 改革开放以来 3. 我国社会主义市场经济下的税收原则 财政、法治、公平、效率,第二节 税收制度,一、税收制度的概念和意义 二、税收制度的构成要素 三、税收的分类 四、税制结构,一、税收制度的概念和意义,（一）税收制度的概念 1、广义的税收制度：是指税收体系及各项征收管理制度； 2、狭义的税收制度：是指各税种的税制要素的总和，即国家设置的某一具体税种的课征制度。 3、从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其

5、要素的构成体系。 4、从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。 以法律规范形式出现的制度体系，也称为“税收法律制度”，是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。 我们认为，税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。,一、税收制度的概念和意义,（二）税收制度的重要性 1、从立法上解决税种体系设置和征管制度配套的问题。 2、从法律依据上解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。 3、从操作规范上解决征税机关如何行使职权

6、的工作规程问题。 4、从税收职能上解决如何筹集财政资金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。,二、税收制度的构成要素,税收制度的构成要素是指一个完整的税种应当由哪些要素构成。 税制构成要素一般包括纳税人、课税对象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠等。,二、税收制度的构成要素,1. 课税对象：税种的征税标的物，可以是商品、收益、财产、资源、行为 税目：课税对象的具体化 计税依据：价格、数量 2. 纳税人：税法规定的负有直接纳税义务的单位和个人。 扣缴义务人：税法规定负有扣缴税款并向国库缴纳义务的单位和个人。 负税人：实际负担税款的人。,二、税收制度的构成要素,3. 税率

7、：应纳税额与计税依据的比率 种类：比例税率、累进税率、定额税率 （1）比例税率:是指对同一课税对象，不论数额大小只规定一个比例的税率。( %) 特点：等比负担 分类：单一比例税率、差别比例税率（产品、行业、地区）、幅度比例税率。,二、税收制度的构成要素税率,（）累进税率：是对同一课税对象，随着课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，适用税率相应越高。 累进税率的具体形式： 全额累进税率、超额累进税率 全率累进税率 、超率累进税率 （3）定额税率：按计税单位规定固定税额。,税收制度的构成要素,累进税率表,税收制度的构成要素,率累,税收制度的构成要素,4. 纳税环节：对处于运动的

8、课税对象规定应该缴纳税款的环节 5. 纳税期限：计算、缴纳税款的时限 6. 纳税地点： 7. 税收优惠：特定时期对特定的课税对象或特定纳税人的鼓励或照顾政策。 形式：减税、免税 起征点、免征额 8. 法律责任,三、税收的分类,（一）以课税对象为标准，税种可分为： 1、商品劳务税：是指以商品、劳作为课税对象的税收。 包括增值税、消费税、营业税和关税。 2、所得税：是以纳税人的纯所得为课税对象的税收。 包括企业所得税、个人所得税。 3、财产税：是以各种动产和不动产为课税对象的税收。 包括房产税、契税、车船税等。 4、资源税：以资源为课税对象的税收。 包括：资源税、土地使用税、耕地占用税。 5、行为

9、目的税：是以纳税人某些特定行为为课税对象的税收。包括印花税、城市维护建设税等。,三、税收的分类,（二）按计税标准不同，可以将税种划分为： 1、从价税：是以课税对象的价值量为计税依据计算应纳税款的一种税，如增值税、营业税等； 2、从量税：是以课税对象的计量单位为计税依据计算应纳税款的一种税，如资源税等。 （三）按税收与价格的关系，可以将税种分为： 1、价内税是指税金是价格的组成部分的税种； 2、价外税是指税金不包括在价格之内，而是独立于价格之外的税种。 （四）按照税收负担是否转嫁为标准，税种可以分为： 1、直接税 2、间接税,三、税收的分类,（五）按照税收管理权限不同，可以将税种分为： 1、中央

10、税：收入归中央政府所有的税种 2、地方税：收入归地方政府所有的税种 3、共享税：收入按一定比例分别归中央和地方政府所有的税种。 （六）其他分类方法 ： 定率税和配赋税； 一般税与特别税,四、税制结构,（一）税制结构的概念 税制结构是指一国税制中各个税种配置、税系之间相互关系的构成方式及其在社会经济运行中的地位。包括四个方面的内容： 1、设置或开征哪些税种、税类； 2、税种或税系之间的关系； 3、主体税种和辅助税种的确定及其相互关系； 4、各税种、税类在社会经济活动中的地位。,四、税制结构,（二）税制结构的类型 单一税制 和 复合税制 （三）复合税制结构的种类、特点 1、以商品劳务税为主体的税制

11、结构 2、以所得税为主体的税制结构 3、商品劳务税和所得税双主体结构 组织收入；公平、效率；征管要求,四、税制结构,（四）税制结构的影响因素 经济因素：经济发展水平、人均收入水平 制度因素：财产制度、经济运行方式 政策因素：效率、公平的权衡 管理因素：征收管理水平 历史文化传统：纳税意识的强弱、法制观念、 人民文化素质等 国际影响：经济全球化，商品和资本的国际流 动，国家间税制的影响日益深化,四、税制结构,（五）我国税制结构的形成和发展 1、建立：1950年1月，恢复经济 2、1953年税制修正，社会主义改造 3、1958年税制改革：统一税制 4、1973年税制改革：简化税制 5、80年代税制

12、改革：十一届三中全会以后 6、1994年税制改革：市场经济 7、当前税制改革：2004增值税转型试点、2006个人所得税、2007、2008年,第三节 税法,一、税法的概念及特点 二、税法的类型 三、税收法律关系 四、税法的适用原则,一、税法的概念及特点,（一）税法的概念 税法是国家制定或认可的规定国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方面的权利、义务关系的法律规范的统称。 （二）税法的特点 （1）从立法过程来看，税法属于制定法；（认可法） （2）从法律性质来看，税法属于义务性法规；（授权性法规） 只表明基本倾向，而不是说一部法律的每一规则都是授权性的或义务性的。 （3）从内容看，税法具有综合性。,

13、二、税法的类型,（一）依据税法的法律效力不同，分为： 1、税收法律是由国家最高权利机关依照法定程序，制定、公布的税收法律规范。 2、税收法规是国家最高行政机关根据国家最高权利机关授权，制定、颁布的税收法律规范。通常采用税收条例、决定、办法、通知、规定等形式。 3、税收行政法规是国家最高行政机关根据行政管理的需要，制定、颁布的税收法律规范。 4、税收部门规章是国家财政、税务、海关等职能部门根据授权，制定的关于解释税收法律、法规的法律文件。 5、地方税收法规。6、地方税收规章。,二、税法的类型,（二）依据税法的内容不同，分为： 1、税收实体法 2、税收程序法 （三）依据税法制定的主体不同，分为：

14、1、国内税法 2、国际税法 （四）依据税法的形式不同，分为： 1、单行税法 2、综合税法是将一国全部或部分税种的征税内容，或是将各种税收应当遵循的某些共同规范，集中在一个法典或法律内，成为普遍适用的税法规范。,三、税收法律关系,（一）涵义 税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利、义务关系。 （二）构成 税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面要件构成。 1. 主体： 税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，分为征税主体和纳税主体。 2. 客体 税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，也就是课税对象。包括应税的产品、财产

15、、收入、所得、资源、行为等。 3. 内容 税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务，包括： 征税主体的权利和义务；纳税主体的权利和义务。,三、税收法律关系,征税主体的权利 征税权、税法的解释权、税务检查权、对违法行为的处理权、受理复议权等 征税主体的义务 对纳税人的请求有作为的义务、依法征税的义务、为纳税人保密的义务、接受复议、诉讼的义务等,三、税收法律关系,纳税主体的权力： 人身自由权、人格尊严权、隐私机密权、信息公告和资料知悉权、税法适用的公正权、争议抗辩权、委托代理权、税务行政复议和诉讼权、请求赔偿权以及依法可以享有的其他权利等。 纳税主体的义务： 依法进行税务登记、办理

16、纳税申报、按期支付税款、接受账簿凭证管理、配合检查、提供相关信息等,三、税收法律关系,（三）特点 1、主体中一方始终是国家及其征税机关。 2、主体的权利和义务不对等。 3、税收法律关系的产生，以纳税人发生了税法规定的行为或事件为前提，而不以主体双方的意志为转移。 4、 税收法律关系具有财产所有权单向转移的性质,三、税收法律关系,（四）税收法律关系的产生、变更和消灭 税收法律关系产生、变更和终止的前提条件是税法，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是以法律事实为基础而产生、变更和终止的。 税收法律事实分为两类：一是行为；一是事件。,（四）税收法律关系的产生、变更和消灭,1、税收法律关系因下列法律事实的出现而产生： （1）国家颁布某些税收法规； （2）纳税人发生了税法规定的行为或事件； （3）新的纳税单位和个人出现等。 2、税收法律关系因下列法律事实的出现而变更： （1）修改原有税收法规； （2）纳税人的生产经营及收入情况发生变化； （3）纳税人发生了税法规定予以减免税的特殊事件等。 3、税收法律关系因下列法律事实的出现而终止： （1）纳税人依法履行了纳税义务； （2）废止某项税法； （3）纳税主体消灭，如纳税人发生解散、破产、依法撤消或死亡等。,