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1、,政策解析,财税【2013】37号,提纲,主要变化,将相关财税政策合为一份，营改增财税字文件基本废除。,试点行业增加“广播影视服务”及其范围注释,试点地区扩大到全国，取消所有试点地区的概念,主要变化,试点行业营业税差额纳税政策废止 ，仅保留融资租赁。,广告业范围 零税率优先,增值税进项税额抵扣政策调整 （征3%扣3%，汽车、游艇、摩托车抵扣,提纲,新旧办法对照,新办法,旧办法,修改要点,第二十二条 （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。,（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,进一步明确
2、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票属于增值税专用发票,新旧办法对照,新办法,旧办法,修改要点,（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输
3、费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,全国营改增后，除铁路运输外不再有运输费用结算单据，除铁路外，按照运输费用结算单据和7%扣除率的政策不再执行。,新旧办法对照,新办法,旧办法,修改要点,第二十三条 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。,将运输费用结算单据缩小范围至铁路运输费用结算单据，将通用缴款书修改为税收缴款凭证。,新旧办法对
4、照,新办法,旧办法,修改要点,第二十三条 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。,将运输费用结算单据缩小范围至铁路运输费用结算单据，将通用缴款书修改为税收缴款凭证。,新旧办法对照,新办法,旧办法,修改要点,第五十三条 本办法自2013年8月1日起执行。,第五十三条 本办法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指
5、机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。,由于营改增扩大到全国，此条款已无效，因此删除。并新增了新办法的实施时间。,提纲,新的应税范围注释,旧的应税范围注释,修改要点,二、 （三）文化创意服务。1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。,1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设
6、计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。,将广告设计从广告服务中抽出，不再计征文化事业建设费。增加文印晒图，引自财税【2012】86号,新旧应税范围注释对照,新的应税范围注释,旧的应税范围注释,修改要点,二、 （三）文化创意服务。 4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。,4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱
7、、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。,对广告服务的部分表述作修改，取消策划、设计、制作，增加广告代理，主要为适应文化事业建设费的征收范围而进行调整。,新旧应税范围注释对照,新的应税范围注释,旧的应税范围注释,修改要点,二、 （三）文化创意服务。5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。,5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办
8、的各类展览和会议的业务活动。,增加“或者组织安排的”，使组织展览或者会议列入范围。,新旧应税范围注释对照,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,（七）广播影视服务。广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。,增加广播影视服务注释。,新旧应税范围注释对照,提纲,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,（四）销售额,由于全国营改增试点，不再保留差额征税政策，仅保留融资租赁的差额征税政策。,新旧试点有关事项对照,（三）销售额 1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非
9、试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 ,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。,由于全国营改增试点，不再保留差额征税政策，仅保留融资租赁的差额征税政策。,新旧试点有关事项对照,（三）销售额 1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全
10、部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 ,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,差额征税扣除凭证 1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。,取消单位或者个人行为属于增值税或者营业税征税范围的规定,新旧试点有关事项对照,（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。,差额征税政策中，不再涉及行政事业性收费
11、，因此行政事业性收费或者政府性基金不再作为差额征税凭证。,新旧试点有关事项对照,（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,（五）试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。,交通运输服务不再实行征3%扣7%，运输费用结算单据仅保留铁路运输费用结算单据一种。,新旧试点有关事项对照,（四）进项税额。试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试
12、点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,全国营改增后，征3%扣7%的政策不再存在，因此本条删除。,新旧试点有关事项对照,三、（一）2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。,新的试点有关事项,旧的试点有关事项,修改要点,强调征3%，应扣3%，不再征3%扣7%,新旧试点有关事项对照,二、（一）6.原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关
13、代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。,综上所述,2013年8月1日以后，只有提供有形动产融资租赁服务的纳税人可以按照差额征税，其他纳税人不得差额征税。,原差额征税的纳税人，应从上一环节取得增值税扣税凭证进行抵扣进项税额。,对国际货物运输代理，由于上一环节提供国际运输服务免税（无双边税收协定的除外），无法取得增值税扣税凭证，因此本环节无法抵扣。,4.同时符合以下条件的代垫费用，不征收增值税：,服务提供方的费用发票开具给服务接受方；,纳税人将该项发票转交给服务接受方。,9/4/2018,几个问题说明,1、取消差额征税政策不是没有优惠了，而是一般纳税人通过增值税专用发票可直接抵扣税额。 2、小规模纳税人从原来的5%的税率降低到3%的征收率，税负已降低了40%。 3、8月1日前没扣除完的，可继续扣除。 4、8月1日后取得的8月1日前开具的合法、有效凭证，可继续扣除。,27,感谢聆听,
