税务会计学关税会计

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1、第一节 关税概述,一、关税的概念与特点 关税（tariff）是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税 关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。,第五章 关税会计,关税的作用 关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。,关税的种类 按货物、物品的流向分类 进口关税（Import Duty）。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。

2、 出口关税（Export Duty）。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。,按征收目的分类 财政关税，亦称收入关税。它是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低。 保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。,按征税标准分类 从量税 从价税 复合税 滑准税,按约束程度分类 自主关税，又称国定关税。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。 非自主关税。原殖民地国家被殖民主义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。 协定关税。一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定

3、的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。,按差别待遇分类 普通关税 优惠关税 特惠关税 差别关税 特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。,关税的特点 纳税上的统一性和一次性 征收上的过“关”性 税率上的复式性 征管上的权威性 对进出口贸易的调节性 对经济可能造成的扭曲性,二、关税的纳税人与纳税范围 纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 纳税范围关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。,三、关税税则、税目和税率应纳税额的计算 关税税则、税目关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进

4、出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。 目前我国关税税则税目7977个。,关税税则、税目和税率应纳税额的计算 进口货物税率关税条例第九条规定“进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。”,关税税则、税目和税率应纳税额的计算 出口货物税率 设置出口税率，在一定期限内，可以实行暂定税率。我国征收出口关税的总原则是：既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制一些商品的盲目出口，因而征出口关税只限于少数产品。,四、关税的优惠政策 法定免缴关税的货物 关税税额在人民币50元以下的一票货物； 无商业价值的广告品和货样； 外国政府、

5、国际组织无偿赠送的物资； 在海关放行前损失的货物； 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。,关税的优惠政策 法定酌情减缴或免缴关税的货物 在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。 法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。,四、关税的优惠政策 特定减免关税的货物 对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。 进口货物减缴或者免缴进口环节海关代征税 纳税人进出口减免税货物的，除另有规定外，应当在进出口该货物之前，按照规定持有关文件向海关办理减免税审批手续。,第二节

6、 关税的确认计量与申报,一、关税完税价格的确认 进口货物关税完税价格的确认 出口货物关税完税价格的确认 进、出口货物关税完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算 有关术语的界定 其他,二、关税的计算公式 从价税计算方法从价税（Ad Valorem Duty）是以进出口货物的价格作为计税标准计缴的关税。具有税负公平、明确，易于实施、计征简便等优点。大多数进出口商品采用从价税。货物的价格不是指商品的成交价格，而是指进出口商品的完税价格。其计算公式是：应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税价格适用税率,关税的基本计算方法 从量税计算方法从量税（Specific Duty）是以货物的计量单位（数量、

7、重量、面积、容量、长度等）作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴的关税。其特点是不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税负不合理、难以普遍采用。我国目前仅对啤酒、胶卷等少数商品计征从量关税。其计算公式是：应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额,关税的基本计算方法 复合税计算方法复合税（Mixed or Compound Duty）亦称混合税。它是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法。一般以从量税为主，再加征从价税。实务中，货物的从量税额与从价税额难以同时确定，且手续繁杂，难以普遍采用。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税。其计算公式是：应纳

8、关税税额应税进口货物数量关税单位税额应税进口货物数量单位完税价格适用税率,关税的基本计算方法 滑准税计算方法滑准税（Sliding Duty）亦称滑动税、伸缩税，是对进口税则中的同一种商品按期市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。,关税的基本计算方法 选择税与季节性关税选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。在20%的从价税和2 600元吨从量税两者中，从低选择计征关税。季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前，我国对尿素征收季节性关税。,关税的基本计算方法 报复性关税的计算方法 关税关税完税价格进口关税税率 报复性关税关

9、税完税价格报复性关税税率 进口环节消费税进口环节消费税完税价格进口环节消费税税率 进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税报复性关税）（1进口环节消费税税率） 进口环节增值税进口环节增值税完税价格进口环节增值税税率 进口环节增值税完税价格关税完税价格关税报复性关税进口环节消费税,三、进出口货物从价计征关税的计算 进口货物关税的计算 CIF价格（成本加保险及运费价格）。以我国口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下：完税价格CIF进口关税完税价格进口关税税率,【例5-1】 某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津

10、USD500 000。当日外汇牌价（中间价）为USD100￥600；税则号列29051210，税率5.5%。先计算出甲醇的完税价格： USD 500 00063 000 000（元）再计算出甲醇应缴的进口关税：3 000 0005.5%165 000（元）,进口货物关税的计算 FOB价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。 完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计

11、算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下：完税价格,【例5-2】 某进出口公司从美国进口硫酸镁5 000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨USD40，保险费率3，当日的外汇牌价（中间价）为：USD100RMB600。（1）计算运费：5 0004061 200 000（元）（2）将进口申报价格由美元折成人民币：325 00061 950 000（元）（3）计算完税价格：完税价格（1 950 0001 200 000）（13）3 159 478（元） 经查找，硫酸

12、镁的税则号列为28332100，税率为5.5%，计算该批进口硫酸镁的进口关税税额如下：进口关税税额3 159 4785.5%173771（元）,进口货物关税的计算 国内正常批发价格其计算公式如下：（1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：完税价格（2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：,出口货物关税的计算 FOB价格出口货物关税完税价格的计算公式如下：完税价格出口关税税额完税价格出口关税税率,出口货物关税的计算 CIF价格。出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关

13、税。完税价格（CIF价保险费运费）（1出口关税税率）,【例5-7】 天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4 000，其中运费USD400，保险费USD40；计税日汇牌价（中间价）USD100RMB600。计算应纳关税税额。完税价格（4 00040040）6（120%）17 800（元）应缴关税17 80020%3560（元）,出口货物关税的计算 CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：完税价格（CFR价运费）（1出口关税税率）,出口货物关税的计算 CIFC价格（CIF价格加佣金）当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况： 佣金C给

14、定金额，则出口货物完税价格的公式为：完税价格（CIFC价保险费运费佣金）（1出口关税税率） 佣金C为百分比，则出口货物完税价格的公式为：完税价格CIFC价（1C）保险费运费（1出口关税税率）,四、关税的缴纳及退补 关税的缴纳方法 关税的申报 关税的退税 关税的补缴,第三节 关税的会计处理,一、自营进口业务关税的会计处理 企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费应交进口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可不通过“应交税费应交进口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“材料采购”等账户，贷记“

15、银行存款”账户。 企业若以FOB价格或CFR价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调整到以CIF价格为标准。,【例5-8】 某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25%，代征消费税率9、增值税率17。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应交关税和商品采购成本计算如下：应交关税2 000 00025%500 000（元）应交消费税（2 000 000500 000）（19）92 747 2539247 253（元）应交增值税2 747 25317%467 033（元）,会计分录如下：1应付账款时。借：材料采购 2 000 000贷：应付账款供应商 2 000 0002应交税费时。借：材料采购 747 253贷：应交税费应交进口关税 500 000应交消费税 247 2533上缴税金时。借：应交税费应交增值税（进项税额） 467 033应交进口关税 500 000应交消费税 47 253贷：银行存款 1 214 2864商品验收入库时。借：库存商品 2 747 253贷：材料采购 2 747 253,