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1、消费税法律制度,第二节,一、消费税纳税人,三、消费税税目,二、 消费税征税范围,四、消费税税率,五、消费税应纳税额的计算,六、消费税征收管理,消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和销售行为征收的一种间接税。 在我国消费税 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额征收的一种税,消费税与增值税形成双层次调节,委托加工 应税消费品,零售金、银首饰,一、纳税人 是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费税的单位和个人。 所谓中华人民共和国境内：生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。,一、消费税的征税范围,1、生产应税消费品；,2、委托加工
2、应税消费品；,3、进口应税消费品；,4、零售金银首饰；,5、批发销售卷烟；,消费税实行的是一次课征制度。应注意一般只在一个环节征收；而增值税则是道道征收，每流转一个环节征收一次。【多选】下列企业行为应征收消费税的是（ ）A.A企业将其自产的卷烟销售给某零售超市B.B卷烟批发企业将其卷烟批发给C批发企业C.C企业进口卷烟D.B卷烟批发企业将其卷烟批发给某零售超市,ACD,摩托车,税目,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火,游艇,高档手表,汽车轮胎,小汽车,木制一次性筷子,实木地板,高尔夫球及球具,摩托车,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火
3、,游艇,高档手表,汽车轮胎,小汽车,高尔夫球及球具,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,游艇,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,高档手表,汽车轮胎,游艇,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,汽车轮胎,游艇,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,实木地板,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,汽车轮胎,游艇,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,游艇,贵重 首饰及 珠宝 玉石
4、,鞭炮焰火,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,汽车轮胎,游艇,贵重 首饰及 珠宝 玉石,鞭炮焰火,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,A,下列各项中应征收消费税的是 （ ）。 A、摩托车； B、冰箱； C、彩电；D、空调。,依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（ ）。 A.高尔夫球 C.护肤护发品 B.竹制筷子 D.电动汽车,A,依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒,A,单项选择题,下列各种行为中要缴纳消费税的是（ ）多选A、进口香烟B、将委托加工的应税消费品收回后
5、用于职工福利C、加工生产金银首饰D、将自产的应税消费品直接用于销售,ABD,在下面的各种情形中需要缴纳消费税的有（ ）多选 A、生产应税消费品但未销售； B、进口应税消费品但未销售； C、零售环节销售金、银首饰； D、零售环节销售护肤护发品,BC,四、 消费税税率,三、消费税的税目、税率,消费税税目、税率（税额）,注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。,注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3
6、000元以下。,接上表,啤酒、黄酒、成品油,卷烟、白酒,五、 消费税的应纳税额的计算,1、销售额的确定,纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,（1）一般规定：,1）同时符合以下条件的代垫运输费用：,承运部门的运输发票开具给购买方的；,纳税人将该项发票转交给购买方的。,2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，
7、由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,3）增值税销项税额。,（2）不并入销售额：,例,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。,2、销售数量的确定,（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费
8、品数量。,（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。,例3,某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。,资料: 汽油1吨=1388升 柴油1吨=1176升,1.纳税人计税价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定计税依据,特殊情形下销售额和销售数量的确定,海关,省级国家税务局,国家税务总局,卷烟、白酒、小汽车,其他应税消费品,进口应税消费品,（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具
9、移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？,例6,（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,例,某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。,增值税销项税额,应纳消费税额,Company Logo,（4）包装物及其押金：,1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独
10、计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。,2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。,3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。,例,某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？,甲啤酒每吨出厂价,乙啤酒每吨出厂价,甲啤酒应
11、纳消费税,乙啤酒应纳消费税,例,某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,（5）金银首饰,1.以旧换新的金银首饰的销售，计税依据与增值税相同，为差额征税。 2.既销售金银又销售非金银首饰的，应当分别核算。未分别核算：生产企业一并征税并适用从高税率零售企业，一律按金银首饰征税。 3.连同包装物销售的，包装物一并计入销售额。与白酒包装物处理方法相同。,(二）、 应纳税额的计算,1、直接对外销售,二、应纳税额的计算,所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生
12、产应税消费品或用于其它方面。,不纳税,2、自产自用,指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。,纳税,按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。,按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额:,2018/9/2,例8,某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的 成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,例9,某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其
13、成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。,例10,某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？,某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。,例11,3.委托加工环节应纳税额的计算,委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代
14、垫部分辅料的生产方式。,纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。,某厂商甲委托某加工商乙加工一批应税消费品，在这项应税行为中消费税的纳税人应是（ ）A、厂商甲B、加工商乙C、厂商甲和加工商乙D、最后的消费者,A,按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。,按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额:,例12,某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同
15、类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,例13,某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。,3.进口环节应纳税额的计算,例14,某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。,（三）已纳消费税扣除的计算,外 购 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除,=,+,-,当期准予扣除的外购应税消费品买价,Company
16、Logo,注意掌握以下几点： （1）其已纳消费税允许按实耗数抵扣。 （2）允许抵扣的范围 （3）计算方法 （4）外购已税珠宝玉石生产改在零售环节征税的金银首饰，不得抵扣已纳消费税。 （5）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步加工的，应征收消费税，同时允许抵扣外购时的已纳税款； （6）允许抵扣的只限从境内工业企业购入的和进口的。,例15,某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。,
