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1、第二章 负 债,一、负债的定义和分类 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务 长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务,第一节 短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。,企业从银行或其他金融机构取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款,企业一般按月预提短期借款利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息,实际支付利息时（一般于每个季末支付）： 借：应付利息 （按已计
2、提的利息） 财务费用 （根据未计提的利息） 贷：银行存款,企业短期借款到期偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款,第二节 应付及预收款项,一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,【教材例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。212年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。甲企业应编制如下会计分录：,（1）确认应付账款借：原材料 101 000应交税费应交增值税（进
3、项税额） 17 000贷：应付账款A公司 118 000（2）支付材料款借：应付账款A公司 118 000贷：银行存款 118 000,【教材例2-3】乙百货商场于212年4月2日，从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于212年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场应编制如下会计分录：,（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品 1 000 000应交税
4、费应交增值税（进项税额） 170 000贷：应付账款B公司 1 170 000（2）4月10日付清货款：借：应付账款B公司 1 170 000贷：银行存款 1 158 300财务费用 11 700,（二）偿还应付账款 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款或者应付票据,注意: 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣对应付账款及存货的入账没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。,【例题2单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。（2010年）A.商品价款 B.增值税进项税额 C.
5、现金折扣D.销货方代垫运杂费,【答案】C 【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。,【例题4单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。A.240 000 B.234 000 C.206 000 D.200 000,【答案】A 【解析】应付账款的入账价值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。,（三）转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业
6、外收入 借：应付账款 贷：营业外收入 注意：该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。,【教材例2-5】212年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。丁企业应编制如下会计分录： 借：应付账款A公司 5 000 贷：营业外收入 5 000,二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（二）应付票据的账务处理 由于商业汇票时间短，一般按照开出承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税
7、费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值） 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款 偿还应付票据： 借：应付票据 贷：银行存款,（三）转销应付票据，分两种情况：,三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 （1）确认应付利息时： 借：在建工程 / 财务费用 / 研发支出 / 贷：应付利息 （2）支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款,四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 预收账
8、款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。,企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 企业收到购货单位补付的款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 向购货单位退回其多付的款项时： 借：预收账款 贷：银行存款,如果不设预收账款的，可通过应收账款核算，把分录中的预收账款改为应收账款,一、应付职工薪酬核算的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的内容包括： （1）职工工资、奖金、津贴
9、和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,第三节 应付职工薪酬,二、应付职工薪酬的核算 企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 职工薪酬核算的两个步骤：确认和发放 （一）应付职工薪酬的确认 1.货币性职工薪酬确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入
10、相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 具体分别以下情况处理：,分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）： 借：生产成本（生产工人的薪酬） 制造费用（车间管理人员的薪酬） 劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 管理费用（行政管理人员的薪酬） 销售费用（专设销售机构人员的薪酬） 在建工程（由在建工程负担的薪酬） 研发支出（由研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利费 工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金,计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的， 应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提 比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况
11、，合理预计 当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应 当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的， 应当冲回多提的应付职工薪酬。,计量应付职工薪酬时： 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬； 先补提： 借：相关成本或费用 贷：应付职工薪酬 再发放： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬： 先冲回： 借：应付职工薪酬 贷：相关成本或费用 再发放： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,（二）非货币性职工薪酬 1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按
12、照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 确认： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额） 贷：应付职工薪酬非货币性福利,2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金） 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,3.租赁住房等资产供职工无偿使用的 确认时： 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资
13、产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金）： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,（二）、发放职工薪酬 1.支付工资、奖金、津贴和补贴 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 2.企业从应付职工薪酬扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬（关键点） 贷：其他应收款（代垫的家属医药费） 应交税费应交个人所得税,【解释】企业为职工代垫医药费时 借：其他应收款 贷：银行存款或库存现金 【解释】实际缴纳个人所得税时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,
