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1、第五章 企业主要经济业务的核算,第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第一节 企业主要经济业务概述,制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。,企业的主要经济业务内容包括： （1）资金筹集业务 （2）供应过程业务 （3）生产过程业务 （4）销售过程业务 （5）财务成果形成与分配业务,第一节 企业主要经济业务概述,资金退出,生产过程,销售过程,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金筹 集业务,供应过程业务,生
2、产过程业务,销售过程业务,资金退 出业务,供应过程,固定,资金,投入 资本,分配利润、缴纳税费等,固定,资金,成品 资金,生产 资金,固定 资金,货币 资金,储备 资金,货币 资金,负债,资金 运动,财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务的核算,资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。,渠道,向债权人借入资金 负债,投资者投资及其增值 所有者权益,所有者权益,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,实收资本（股本） 资本公积,盈余公积 未分配利润,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算,1实收资本的含义,指企业的投资者按照企业章
3、程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。,2分类,按投资主体划分，实收资本,国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金,按资本物质形态划分，实收资本,货币资金出资 非货币财产作价出资,知识产权、土地使用权等,（一）实收资本业务的核算,3实收资本入账价值的确定,（一）实收资本业务的核算, 实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。,按实际收到 的投资额入账, 设置“实收资本”账户, 账户性质：所有者权益类账户结构：贷增借减,（一）实收资本业务的核算,【例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为1
4、00 000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）。,借：固定资产 100 000贷：实收资本 100 000,（一）实收资本业务的核算,【例5-1】京连责公司接受某单位的投资2 000 000元， 款项通过银行划转。,借：银行存款 2 000 000贷：实收资本 2 000 000,【例5-3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。,借：无形资产 3 600 000贷：实收资本 3 600 000,（一）实收资本业务的核算,1资本公积的含义,投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。,2
5、来源,（二）资本公积业务的核算,所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分直接计入资本公积的各种利得或损失,3. 用途 转增资本、增加资本的流动性等,4. 资本公积的核算, 设置“资本公积”账户,账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减,【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。,借：银行存款 5 000 000贷：实收资本 4 000 000资本公积资本溢价 1 000 000,（二）资本公积业务的核算(举例),【例5-5】京连公司经股东大会批准,将
6、公司的资本公积200 000元转增资本。,借：资本公积资本溢价 200 000贷：实收资本 200 000,（二）资本公积业务的核算(举例),所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图,二、负债资金筹集业务的核算,负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,负债资金 筹集业务,（一）短期借款业务的核算,1短期借款的含义,企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。,一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。,2短期借款利息的确认与
7、计量, 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用,按月度支付：记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户 按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认, 记入各 月的“财务费用”和“应付利息”账户, 利息计算公式：借款利息借款本金利率时间, 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率年利率12 日利率月利率30,（一）短期借款业务的核算,3会计处理： 设置“短期借款”、“财务费用”和“应付利息” 账户,短期借款,偿还（减少）,取得（增加）,期末余额： 结余额,应付利息,实际支付,预先提取计入损益,期末余额： 已预提未支付的利息费用,
8、账户性质：负债类 账户结构：贷增借减,（一）短期借款业务的核算,3短期借款的会计处理, “财务费用”账户,发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失,利息收入、汇兑收益、 期末转入“本年利润”的财务费用额,财务费用,【例5-6】京连公司因生产经营的临时性需要,于215年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元,存入银行。,借：银行存款 1000 000贷：短期借款 10000 000,【例5-7】假如上述取得的借款年利率为6%,利息按季度结算,经计算其4月份应负担的利息为2 500元。,借：财务费用 2 500贷：应付利息 2 500,3短期借款的会计处理（举例）,【例5-
9、8】京连公司在6月末用银行存款12 500元支付本季度的银行借款利息。,借：应付利息 12 500贷：银行存款 12 500,【例5-9】京连公司在10月16日用银行存款1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金(假如利息另外处理)。,借：短期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000,3短期借款的会计处理（举例）,（二）长期借款业务的核算,1长期借款的含义,长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。,一般来说,企业举借长期借款,主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。,2. 长期借款利息 确认方法：按期
10、计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。,工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程”账户 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入“财务费用”账户,（二）长期借款业务的核算,3长期借款的会计处理, 设置“长期借款”账户,【例5-10】京连有限责任公司为购建一条新的生产线(工期2年),于213年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。,借：银行存款 5 000 000贷：长期借款 5 000 000,3长期借款的会计处理（举例）,3长期借款的会
11、计处理（举例）,【例5-12】假如京连有限责任公司在215年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。,借：银行存款 6 200 000贷：长期借款 6 200 000,【例5-11】假如上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息,单利计息。计算确定213年应由该工程负担的借款利息。,借：在建工程 400 000贷：长期借款 400 000,负债资金筹集业务总分类核算示意图,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算 二、材料采购业务的核算 （一）原材料按实际成本计价的核算 （二）原材料按计划成本计价的核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义,同时具有下列两个特征的有形资
12、产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。,特征: 是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 为有形资产。,（二）固定资产入账价值的确定,1. 取得固定时入账价值的确定企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。,按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。, 设置“固定资产”、“在建工程” 账户,2固定资产的会计处理,【例5-13】京连公司购入一台不需要安装的生产用设备,该设备的买价125 000元,增值税21 250元,
13、包装运杂费等 2 000元,全部款项使用银行存款支付,设备当即投入使用。,借：固定资产 127 000应交税费应交增值税(进项税额) 21 250贷：银行存款 148 250, 设备的取得成本：127 000元(125 000+2 000),2固定资产的会计处理（举例）,2固定资产的会计处理（举例）,【例5-15】上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原材料价值12 000元,应付本企业安装工人的薪酬22 800元。,借：在建工程 34 800贷：原材料 12 000应付职工薪酬 22 800,【例5-14】京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其买价480 000元,增值税81 600元,包装运杂费等5 000元,设备投入安装。,借：在建工程 485 000应交税费应交增值税(进项税额) 81 600贷：银行存款 566 600,
