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1、-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 股权转让的个人所得税-年底应交税金结转审计工作底稿编制实务案例-应交税金审计工作底稿编制实务案例应 交税金一、会计记录概况A 公司应交税金期初余额为- 1,736,元，期末余额为-987,本年度共发生以下事项：1、6 月与 B 公司签订的无形资 产使用权转让协议书，将公司的专利技 术使用权作价 500 万元转让给 B 公司使用；协议规定 B 公司于当年的 6 月 30 日前向 A 公司 付款 500 万元。无形资产转让手续已经 办理完毕。A 公司所作的账务处理为： -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 借：银行存
2、款 5,000,贷：其他业务收入 5,000,2、本年公司销项税账面累计发 生额为 286,635,元，审计人员向公司获 取的增值税纳税申报表为 286,805,元。3、本年公司进项税账面累计发 生额为 266,483,元。4、本年 A 公司主营业务收入为 1,502,972,元，其他业务收入材料销售 收入为172,637,元。二、审计目标确定应计和已缴税金的记录是否 完整； 确定未交税金的余额是否正确；确定未交税金的披露是否充分。三、审计工作底稿编制介绍及相 关提示执行“获取或编制应交税金明细 表，复核加计正确并与总帐数、报表数-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 和明
3、细帐合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或编制“应交税金 余额明细表” 2、复核加计正确并将合计 数与总帐、报表数核对相符，标注相应 的审计标识。提示：如未审合计金额与总帐、报表不 符，应查明原因并作更正，并作相应的 处理。 “审计调整数”与“审定金额”在该项 目审定后填入。执行“核对年初应交税金与税务 机关认定数是否一致”程序执行过程：审计人员取得上年度 经税务机关盖章确认的增值税、所得税、 营业税申报表，申报表期末的应交数和 客户的账面数一致。 提示：向客户索取上年度的增值税、所 得税、营业税等申报表，将申报表上税 务机关认定的年末应交数与本年度应交 税金帐面年初数进行核对，如有差额查
4、明原因，并作相应的处理。执行“取得被审计单位纳税鉴定、-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 纳税通知及征、免、减税的批准文件， 了解被审计单位适用的税种、计税基础、 税率，以及征、免、减税的范围与期限” 程序执行过程：经过审计人员向公司 财务人员询问，公司本年度没有减免税 事项。 提示：向客户索取公司各税种的减免税 批文，与客户披露的税负减免事项是否 一致。必要时向项目负责人咨询减免税 批文的有效性。所得税的免税批文必须 由省级税务机关批准、增值税的减免必 须由国家税务总局批准。 增值税执行“获取或编制应交增值税明 细表，复核其正确性，并与明细帐核对 相符”程序 1、向客
5、户索取或编制“应交 增值税余额明细表” 2、复核加计正确 并将合计数与总帐、报表数核对相符， 标注相应的审计标识。 提示：如未审合计金额与总帐、报表不 符，应查明原因并作更正，必要时向项 目负责人进行咨询，并作相应的处理。-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 “审计调整数”与“审定金额”在该项目审 定后填入。根据客户增值税各明细帐户的发 生额，按月填写编制“应交税金增值 税查核表” 提示：通过编制“应交税金增 值税查核表”，可以复核客户本年应交 增值税金额是否正确。执行“根据增值税进项税额相关 帐户的有关数据，复核国内采购货物、 进口货物、购进的免税农产品,接受投资 或捐
6、赠、接受应税劳务等应计的进项税 额是否按规定进行了会计处理，并与 “应交增值税明细表”进项税额栏相核对” 程序执行过程：审计人员根据成本倒 轧表中的本年购入存货金额和相应税率 来匡算进项税额。提示：可以根据存货科目的借方发生额 减去生产成本、制造费用中非应税项目 的余额或者成本倒轧表中的本年购入存-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 货金额乘以 17%增值税率来匡算本年度 进项税额。执行“根据已经审定的主营业务 收入、其他业务收入及其他税法规定视 同销售应税行为的有关记录，计算销项 税额，并与“应交增值税明细表”销项税 额栏相核对“程序 执行过程：审计人员 根据主营业务收
7、入、其他业务收入按相 应税率来复核销项税额。根据销项税额 的复核结果，完成编制“增值税销项税 金、消费税、营业税及附加税费计算检 查表”中“增值税销项税金”部分的底稿 提示：一般可以根据主营业务收入、其 他业务收入和营业外收入中应税部分及 其他税法规定视同销售应税行为来复核 客户本年度销项税额，审计人员同时要 特别关注客户有无视同销售行为，比如 企业受托代销货物，将货物交付他人代 销，将自产、委托加工或购买的货物用 于对外投资、无偿赠送他人、分配给股 东或投资者，将自产或委托加工的货物-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 用于非应税项目、集体福利、个人消费 以及换入货物等
8、行为。执行”取得出口货物退税申报 表及办理出口退税有关凭证，复核其 正确性、合法性，并与应交增值税明细 表出口退税栏核对”程序 执行过程： 客户当年没有出口收入。 提示一：如何计算生产型企业的“免抵退” 方法如下：免税购入货物购入应税货物 生产加工库存商品出口 内销征税率退税率 销项17% 13% 17%当期应纳税额=当期内销销项 当期进项+x期初留抵 免抵退税 额=x 退税率-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 or=当期应退税额=期末留抵当期免抵= =0提示二：如主管税务机关对公司每月出口 退税都有认定的，审计人员应当取证每 月由税务机关盖章的“生产企业出口货 物免抵
9、退审批通知单”等文件，逐月核 对税务机关核准的免抵退税额与客户账 面数是否一致。 提示三：审计人员可以通过客户当年度出 口 FOB 收入*不予抵扣税额抵减额来 计算客户当年应转入成本的进项税额， 并将其与客户账面数进行核对。 提示 四：审计人员应该结合应收补贴款的 查验，通过对应收出口退税到位情况的-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 分析来判断客户整体出口退税计算是否 合理。 提示五：外贸型企业出口收入笔数一般很 多，审计人员应该首先对客户外销的内 控制度进行调查，通过抽查从外销收入 到出口退税、进项税转出、结转外销成 本等进行穿行测试，通过样本测试的结 果来推断客户整体出口退税计算是否合 理。执行“将应交增值税明细表 与企业增值税纳税申报表核对，检查进 项、销项的入账与申报期间是否一致， 金额是否相符；如不一致，应分析原因 并记录，注意增值税纳税申报表有无经 税务机关认定；”程序执行过程：审计人员向公司获取 增值税纳税申报表并与公司账面数进行 核对。发现问题：审计人员将应交增值税明细表与 企业增值税纳税申报表相核对，发现两 者的销项税额差异 170,元，企业增值税-精选财经经济类资料-
