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1、项目四 应收和预付款项教学目标n1.了解应收和预付款项的类别及相应内容；n2.掌握其确认与计量的一般原理。项目导航n应收和预付款项都是债权；n应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收 款；n任务安排：q任务一 应收账款的核算q任务二 应收票据的核算q任务三 预付账款的核算q任务四 其他应收款的核算q任务五 应收款项减值的核算n任务一n应收账款的核算n一、应收账款的概念q企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应 向购货单位或接受劳务单位收取的款项。q包括价款，垫付的包装费、运杂费等。q不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的 账款也在本科目核算。任务一 应收账款的核算知识准备n二、应收账款的计价q
2、企业会计准则规定：应收账款应按实际 发生额计价入账。q其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价 款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、 运杂费等。q在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商 业折扣和现金折扣等因素。任务一 应收账款的核算知识准备n1.商业折扣q商业折扣是指销售企业为了鼓励客户多购商 品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分 数来表示，扣减折扣后的净额才是实际销售 价格。q如：5%的折扣，买10送1，打折降价等。q商业折扣对应收账款无影响。任务一 应收账款的核算知识准备n2.现金折扣q是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内 早日付款，而向债务人提供的债务扣除。q通用符号：折扣/付款期限
3、q应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入 账价值，即按总价法入账。q实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计 入财务费用。任务一 应收账款的核算知识准备n三、应收账款的核算-账户设置任务一 应收账款的核算能力准备应应收账账款借 贷贷（1）应应收账账款的增加（1）应应收账账款的收回及确 认认的坏账损账损 失n三、应收账款的核算-应收账款一般业务的核算q赊销时：q借：应收账款xx企业q 贷：主营业务收入q 应交税费增值税(销项税额)q 银行存款（代垫包装费、运杂费时）q收到款项时：q 借：银行存款q 贷：应收账款xx企业 q应收账款转为应收票据时：q 借：应收票据q 贷：应收账款任务一 应收账款的核
4、算能力准备n例3.22A企业向B企业销售一批商品，价款10000元，增 值税税税率为17%，A企业代B企业垫付运费300元，已办 妥银行存款收款手续。 n析：nA企业作如下账务处理：n借：应收账款B企业 12000n 贷：主营业务收入 10000n 应交税费应交增值税（销项税额） 1700n 银行存款 300nA企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务 处理：n借：银行存款 12000n 贷：应收账款-B企业 12000业务处理任务一 应收账款的核算n三、应收账款的核算-销售折扣下应收账款的核算q发生销售折扣时：q按折扣后的净额（实际应结算款项）确认收入、销项税和应 收账款，会计处理同
5、上。q发生现金折扣时： q赊销时会计处理同上，q（1）折扣期内收到款项时：q 借：银行存款q 财务费用q 贷：应收账款xx企业 q（2）到期收到款项时：q 借：银行存款q 贷：应收账款xx企业任务一 应收账款的核算能力准备n例3.23A企业销售一批产品给B企业，按价目表标明的价格计 算，金额为20000元，由于是成批销售，A企业给B企业10%的 商业折扣，折扣金额为2000元，增值税税率为17%。 n析：nA企业作如下账务处理：n借：应收账款B企业 21060n 贷：主营业务收入 18000n 应交税费应交增值税（销项税额） 3060nA企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：n
6、借：银行存款 21060n 贷：应收账款B企业 21060业务处理任务一 应收账款的核算n例3.24A公司在2010年3月1日销售一批产品给B公司，增值税专用发票 上注明售价为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用 的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。 nA公司应作如下账务处理：n借：应收账款B公司 23400n 贷：主营业务收入 20000n 应交税费应交增值税（销项税额） 3400n如果B公司在10日内付款，甲企业应作如下账务处理：n 借：银行存款 22932n 财务费用 468n 贷：应收账款B公司 23400n如果B公司在20日内付款，甲企业应作
7、如下账务处理：n借：银行存款 23166n 财务费用 234n 贷：应收账款B公司 23400n如果B公司超过了现金折扣的最后期限付款，A公司应作如下账务处理：n借：银行存款 23400n 贷：应收账款B公司 23400业务处理任务一 应收账款的核算n三、应收账款的核算-销售退回及折让下应收账款的 核算q销售退回时未确认收入：q借：库存商品q 贷：发出商品q销售退回时已经确认收入： q借：主营业务收入q 应交税费-应交增值税（销项税额）q 贷：应收账款q同时：q借：库存商品q 贷：主营业务成本任务一 应收账款的核算能力准备n任务二n应收票据的核算n一、应收票据的概念q应收票据是指企业因采用商业
8、汇票支付方式 销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业 汇票。任务二 应收票据的核算知识准备n二、商业汇票的分类q1、商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇 票 。q2、商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇 票。n票据利息的计算公式为：n应收票据=票面金额*票面利率*期限n公式中，“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日 的时间间隔 。n票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天 为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天 数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。同时，计算利息使用的利率要
9、换算成 日利率（年利率/360） 任务二 应收票据的核算知识准备n三、应收票据的核算q账户设置q本账户应按照商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。 任务二 应收票据的核算能力准备应应收票据借贷贷 取得的应应收票据的面值值和计计提 的票据利息 到期收回票款或到期前向银银行 贴现贴现 的应应收票据的票面余额额 企业业持有的尚未收回且未申请请 贴现贴现 的应应收票据的面值值和应计应计利息 n三、应收票据的核算-取得时的账务处理n因企业销售产品、提供劳务而收到商业汇票时：n 借：应收票据n 贷：主营业务收入n 应交税费-应交增值税（销项税额） n债务人抵偿前欠货款时：n 借：应收票据n 贷：应收账款
10、n n 能力准备任务二 应收票据的核算n应收票据的业务处理n例3.14A公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款30000元，增值税额为 5100元。双方商定采用商业汇票结算。B公司交给A公司一张4个月到期不带息 的商业承兑汇票，面额为35100元。 n析：nA公司的账务处理为：n借：应收票据 35100n 贷：主营业务收入 30000n 应缴税费-应交增值税（销项税额） 5100n4个月后，应收票据到期，A公司收回款项35100元，存入银行。n借：银行存款 35100n 贷：应收票据 35100n如果该票据到期，B公司无力偿还票款，A公司应将到期票据的票面金额转入“应 收账款”科目。A公司应
11、作如下账务处理：n借：应收账款 35100n 贷：应收票据 35100业务处理任务二 应收票据的核算n三、应收票据的核算-计提利息时的账务处理q 借：应收票据q 贷：财务费用能力准备任务二 应收票据的核算n应收票据的业务处理n例3.15一张面值40000元、利率为10、期限 为6个月的商业汇票，其出票日为3月18日，其票 据到期日应为9月18日。求该票据应计提利息额 。n析：n该票据应计提利息额为n=40000106122000（元）业务处理任务二 应收票据的核算n例3.16将例1.15中的商业汇票改为180天到期 ，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则 其票据到期日应为9月14日（3月
12、18日至月底计 14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7 月份31天；8月份31天；至9月13日共180天，按 “算头不算尾”的办法，到期日应为9月14日，14 日不计息）。求该票据应计利息额。 n析：n该票据应计利息额n =40000101803602000（元）业务处理任务二 应收票据的核算n三、应收票据的核算-到期时的账务处理q不带息票据到期时：n借：银行存款n 贷：应收票据q带息票据到期时：n应收票据到期值=票据面值*（1+票面利率*票据期限）n应收票据上注明的利率一般为年利率n借：银行存款n 贷：应收票据n 财务费用q到期收不回票款时：n借：应收账款n 贷：应收票据能力准
13、备任务二 应收票据的核算n例3.17A企业2010年3月1日销售一批产品给B企业，货已发出 ，专用发票上注明的销售收入为20000元，增值3400元。收到 B企业交来的商业承兑汇票一张，期限5个月，票面利率为4% 。 n析：nA企业应作如下账务处理：n收到票据时：n借：应收票据 23400n 贷：主营业务收入 20000n 应交税费应交增值税（销项税额） 3400n票据到期收回款项时：n收款金额=234000+23400*4%/12*5=23790 （元）n借：银行存款 23790 n 贷：应收票据 23400 n 财务费用 390 业务处理任务二 应收票据的核算n四、应收票据的核算-转让时的账务处理
