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1、项目四 应收和预付款项教学目标n1.了解应收和预付款项的类别及相应内容;n2.掌握其确认与计量的一般原理。项目导航n应收和预付款项都是债权;n应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收 款;n任务安排:q任务一 应收账款的核算q任务二 应收票据的核算q任务三 预付账款的核算q任务四 其他应收款的核算q任务五 应收款项减值的核算n任务一n应收账款的核算n一、应收账款的概念q企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应 向购货单位或接受劳务单位收取的款项。q包括价款,垫付的包装费、运杂费等。q不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的 账款也在本科目核算。任务一 应收账款的核算知识准备n二、应收账款的计价q
2、企业会计准则规定:应收账款应按实际 发生额计价入账。q其入账价值包括:销售货物或提供劳务的价 款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、 运杂费等。q在确认应收账款的入账价值时,还要考虑商 业折扣和现金折扣等因素。任务一 应收账款的核算知识准备n1.商业折扣q商业折扣是指销售企业为了鼓励客户多购商 品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分 数来表示,扣减折扣后的净额才是实际销售 价格。q如:5%的折扣,买10送1,打折降价等。q商业折扣对应收账款无影响。任务一 应收账款的核算知识准备n2.现金折扣q是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内 早日付款,而向债务人提供的债务扣除。q通用符号:折扣/付款期限
3、q应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入 账价值,即按总价法入账。q实际发生的现金折扣作为一种理财费用,计 入财务费用。任务一 应收账款的核算知识准备n三、应收账款的核算-账户设置任务一 应收账款的核算能力准备应应收账账款借 贷贷(1)应应收账账款的增加(1)应应收账账款的收回及确 认认的坏账损账损 失n三、应收账款的核算-应收账款一般业务的核算q赊销时:q借:应收账款xx企业q 贷:主营业务收入q 应交税费增值税(销项税额)q 银行存款(代垫包装费、运杂费时)q收到款项时:q 借:银行存款q 贷:应收账款xx企业 q应收账款转为应收票据时:q 借:应收票据q 贷:应收账款任务一 应收账款的核
4、算能力准备n例3.22A企业向B企业销售一批商品,价款10000元,增 值税税税率为17%,A企业代B企业垫付运费300元,已办 妥银行存款收款手续。 n析:nA企业作如下账务处理:n借:应收账款B企业 12000n 贷:主营业务收入 10000n 应交税费应交增值税(销项税额) 1700n 银行存款 300nA企业收到银行收款通知,收到上述货款时,作如下账务 处理:n借:银行存款 12000n 贷:应收账款-B企业 12000业务处理任务一 应收账款的核算n三、应收账款的核算-销售折扣下应收账款的核算q发生销售折扣时:q按折扣后的净额(实际应结算款项)确认收入、销项税和应 收账款,会计处理同
5、上。q发生现金折扣时: q赊销时会计处理同上,q(1)折扣期内收到款项时:q 借:银行存款q 财务费用q 贷:应收账款xx企业 q(2)到期收到款项时:q 借:银行存款q 贷:应收账款xx企业任务一 应收账款的核算能力准备n例3.23A企业销售一批产品给B企业,按价目表标明的价格计 算,金额为20000元,由于是成批销售,A企业给B企业10%的 商业折扣,折扣金额为2000元,增值税税率为17%。 n析:nA企业作如下账务处理:n借:应收账款B企业 21060n 贷:主营业务收入 18000n 应交税费应交增值税(销项税额) 3060nA企业收到银行收款通知,收到上述货款时,作如下账务处理:n
6、借:银行存款 21060n 贷:应收账款B企业 21060业务处理任务一 应收账款的核算n例3.24A公司在2010年3月1日销售一批产品给B公司,增值税专用发票 上注明售价为20000元,规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,适用 的增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。 nA公司应作如下账务处理:n借:应收账款B公司 23400n 贷:主营业务收入 20000n 应交税费应交增值税(销项税额) 3400n如果B公司在10日内付款,甲企业应作如下账务处理:n 借:银行存款 22932n 财务费用 468n 贷:应收账款B公司 23400n如果B公司在20日内付款,甲企业应作
7、如下账务处理:n借:银行存款 23166n 财务费用 234n 贷:应收账款B公司 23400n如果B公司超过了现金折扣的最后期限付款,A公司应作如下账务处理:n借:银行存款 23400n 贷:应收账款B公司 23400业务处理任务一 应收账款的核算n三、应收账款的核算-销售退回及折让下应收账款的 核算q销售退回时未确认收入:q借:库存商品q 贷:发出商品q销售退回时已经确认收入: q借:主营业务收入q 应交税费-应交增值税(销项税额)q 贷:应收账款q同时:q借:库存商品q 贷:主营业务成本任务一 应收账款的核算能力准备n任务二n应收票据的核算n一、应收票据的概念q应收票据是指企业因采用商业
8、汇票支付方式 销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业 汇票。任务二 应收票据的核算知识准备n二、商业汇票的分类q1、商业汇票按承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇 票 。q2、商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇 票。n票据利息的计算公式为:n应收票据=票面金额*票面利率*期限n公式中,“票面利率”一般指年利率,“期限”指签发日至到期日 的时间间隔 。n票据期限按月表示时,应以到期月份中与出票日相同的那一天 为到期日。票据期限按日表示时,应从出票日起按实际经历天 数计算。通常出票日和到期日,只能计算其中的一天,即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。同时,计算利息使用的利率要
9、换算成 日利率(年利率/360) 任务二 应收票据的核算知识准备n三、应收票据的核算q账户设置q本账户应按照商业汇票的种类设置明细账,进行明细核算。 任务二 应收票据的核算能力准备应应收票据借贷贷 取得的应应收票据的面值值和计计提 的票据利息 到期收回票款或到期前向银银行 贴现贴现 的应应收票据的票面余额额 企业业持有的尚未收回且未申请请 贴现贴现 的应应收票据的面值值和应计应计利息 n三、应收票据的核算-取得时的账务处理n因企业销售产品、提供劳务而收到商业汇票时:n 借:应收票据n 贷:主营业务收入n 应交税费-应交增值税(销项税额) n债务人抵偿前欠货款时:n 借:应收票据n 贷:应收账款
10、n n 能力准备任务二 应收票据的核算n应收票据的业务处理n例3.14A公司销售一批产品给B公司,货已发出,货款30000元,增值税额为 5100元。双方商定采用商业汇票结算。B公司交给A公司一张4个月到期不带息 的商业承兑汇票,面额为35100元。 n析:nA公司的账务处理为:n借:应收票据 35100n 贷:主营业务收入 30000n 应缴税费-应交增值税(销项税额) 5100n4个月后,应收票据到期,A公司收回款项35100元,存入银行。n借:银行存款 35100n 贷:应收票据 35100n如果该票据到期,B公司无力偿还票款,A公司应将到期票据的票面金额转入“应 收账款”科目。A公司应
11、作如下账务处理:n借:应收账款 35100n 贷:应收票据 35100业务处理任务二 应收票据的核算n三、应收票据的核算-计提利息时的账务处理q 借:应收票据q 贷:财务费用能力准备任务二 应收票据的核算n应收票据的业务处理n例3.15一张面值40000元、利率为10、期限 为6个月的商业汇票,其出票日为3月18日,其票 据到期日应为9月18日。求该票据应计提利息额 。n析:n该票据应计提利息额为n=40000106122000(元)业务处理任务二 应收票据的核算n例3.16将例1.15中的商业汇票改为180天到期 ,其面值、利率不变,出票日仍为3月18日,则 其票据到期日应为9月14日(3月
12、18日至月底计 14天;4月份30天;5月份31天;6月份30天;7 月份31天;8月份31天;至9月13日共180天,按 “算头不算尾”的办法,到期日应为9月14日,14 日不计息)。求该票据应计利息额。 n析:n该票据应计利息额n =40000101803602000(元)业务处理任务二 应收票据的核算n三、应收票据的核算-到期时的账务处理q不带息票据到期时:n借:银行存款n 贷:应收票据q带息票据到期时:n应收票据到期值=票据面值*(1+票面利率*票据期限)n应收票据上注明的利率一般为年利率n借:银行存款n 贷:应收票据n 财务费用q到期收不回票款时:n借:应收账款n 贷:应收票据能力准
13、备任务二 应收票据的核算n例3.17A企业2010年3月1日销售一批产品给B企业,货已发出 ,专用发票上注明的销售收入为20000元,增值3400元。收到 B企业交来的商业承兑汇票一张,期限5个月,票面利率为4% 。 n析:nA企业应作如下账务处理:n收到票据时:n借:应收票据 23400n 贷:主营业务收入 20000n 应交税费应交增值税(销项税额) 3400n票据到期收回款项时:n收款金额=234000+23400*4%/12*5=23790 (元)n借:银行存款 23790 n 贷:应收票据 23400 n 财务费用 390 业务处理任务二 应收票据的核算n四、应收票据的核算-转让时的账务处理