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1、第六章 无形资产1 1第一节第一节 无形资产的确认与初始计量无形资产的确认与初始计量 第二节第二节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置 2 2第一节 无形资产的确认与初始计量一、无形资产的定义与特点 二、无形资产的内容 三、无形资产的确认 四、无形资产的初始计量 六、无形资产的会计处理3 3无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量（重要）开发阶段有关支出资本化的条件 无形资产的处置 内部开发的无形资产的计量 内部
2、研究开发费用的会计处理（重要） 无形资产后续计量的原则 内部研究开发费用 的确认和计量 无形资产的定义与特征 研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产（重要） 使用寿命不确定的无形资产 （重要）无形资产的出售 无形资产的出租 无形资产的报废（重要） 4 4新：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产。 旧：无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳 务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实 物形态的可辨认非货币性长期资产, 包括专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许 权等。一、无形资产的定义与特点5 5特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经
3、济利 益的资源；2.无形资产不具有实物形态 ；3.无形资产具有可辨认性 ；能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用 于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利 活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。 4.无形资产属于非货币性资产6 6二、无形资产的内容(一)专利权指专利人在法定期限内对某一发明创造所有 的独占权和专有权。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明 专利（20年）、实用新型专利和外观设计专利（ 10年）等类型。7 7(二)非专利技术又称专有技术，指发明人垄断的、不公开的、 具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。 这些专有技术未申请专利，或不够申请专利的条件 但是能给持有人带
4、来未来的经济利益。如生产管理 经验、技术设计和操作上的数据、工艺诀窍等。非 专利技术不受法律保护，且没有有效期。特点：1.经济性2.保密性3.动态性8 8(三)商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用 特定的名称、图案、标记的权利。企业使用的这种 特定的名称、图案、标记称为商标，它不仅是识别 企业产品的标志，而且是企业间相互竞争、抢占市 场份额、追逐利润的重要工具。商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册 商标，受法律保护，有效期10年，可以延续。商标 权具有独占使用权和禁止使用权功能。9 9(四)著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出 版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理
5、部 门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发 表、再版、演出和出售其作品的特有权利。包括文 学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品 、商品化软件和音像制品等。法律规定作品的发表 权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其 死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。1010(五)土地使用权又称场地使用权，是指国家准许某一企业 在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营 的权利。即企业可依法获得在一定期限内使用国 有土地的权利。企业的土地使用权只能通过向政府土地管 理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付 一定数额的土地出让金取得，并按支付的土地出 让金资本化。1111(六) 特许
6、权又称专营权，是指企业获得在一定区域内 、一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提 供劳务的专有权利。特许权分为两种：一种是被 政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业 务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业 使用其某些权利。会计上作为无形资产核算的特 许权主要是指后者。1212(七) 商誉商誉是企业在长期的生产经营中形成的，在 产品质量、经营管理、财务状况、资金信誉，以及 职工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优 越的地位，因而在消费者心目中享有较高的声誉， 可望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。商誉一种极为特殊的资产，是企业通过长期的 努力形成的，与许多因素有关；它不能单独
7、存在， 只能与企业同存，其价值也只有把企业作为一个整 体看待才能加以确定；其有效期无法确定。（注：新准则从无形资产中取消了商誉）1313无形资产是一种虚拟资产，其确认比有形资 产困难得多，须满足下述两个条件：一是该资产产 生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本 能够可靠地计量。前者取决于企业是否有证据表明 企业已经取得了该项资产的法定所有权或使用权， 并在其生产经营中已经开始发挥作用；后者必须有 证据证明该项资产的成本能可靠计量且通过价值体 现出来。三、无形资产的确认1414四、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量（一）外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关 税费以及直
8、接归属于使该项资产达到预定用途所发生的 其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生 的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用 的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告 费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已 经达到预定用途以后发生的费用。1515购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支 付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以 购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与 购买价款的现值之间的差额，除按照本书“ 借款 费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用 期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益 。16
9、16【例6-2】205年1月8日，甲公司从乙公司购买一 项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司 协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标 权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。 假定银行同期贷款利率为5。为了简化核算，假定不 考虑其他有关税费（已知5年期5利率，其年金现值 系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下（见表6-1）：1717年份融资 余额利率本年利息付款还本付款-利 息未确认融资费 用融资余额利率上年余额-本年利 息 0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200
10、.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90未确认的融资费用 无形资产现值=1000204.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1000-865.9=134.10（万元） 1818借：无形资产商标权 8659000未确认融资费用 1341000贷：长期应付款 10000000205年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 43300
11、0贷：未确认融资费用 433000206年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 354500贷：未确认融资费用 354600207年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 272300贷：未确认融资费用 2723001919208年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 185900贷：未确认融资费用 185900209年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 95200贷：未确认融资费用 952002020205年未确认融资
12、费用摊销=（1000-134.1）5%=43.30 （万元）206年未确认融资费用摊销=（1000-200）-(134.1- 43.30)5%=35.46（万元）207年未确认融资费用摊销=（1000-200-200）-(134.1- 43.30-35.46)5%=27.23（万元）208年未确认融资费用摊销=（1000-200-200-200）- (134.1-43.30-35.46-27.23)5%=18.59（万元）209年未确认融资费用摊销=134.1-43.30-35.46-27.23- 18.59=9.52（万元）2121（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或 协议约定
13、的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的 除外。（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合 并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币 性资产交换”、 “债务重组”、 “政府补助”和“企业合并” 的有关规定确定。2222（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地 使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使 用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情 况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出 售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的 房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑 物与土地使用权之间进行
14、分配；难以合理分配的，应当 全部作为固定资产处理。2323企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用 于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性 房地产。企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情 况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑 物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或 应折旧年限进行摊销、提取折旧。2424【例6-4】207年1月1日，A股份有限公司购入一块土 地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该 土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万 元，工资费用8 000万元，其他相关费用10000万元等 。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使 用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年， 两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧 。为简化核算，不考虑其他相关税费。2525A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权 800000
