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1、热烈欢迎参加衡阳市国税局纳税人学校热烈欢迎参加衡阳市国税局纳税人学校 出口退（免）税培训班的各位代表出口退（免）税培训班的各位代表出口货物免抵退税政策与操作出口货物免抵退税政策与操作 20092009年年6 6月月第三部分 视同内销征税的计算 第二部分 免抵退税的计算 内容提纲第一部分 免抵退税基本政策 第四部分 生产企业申报系统8.0版讲解免抵退税基本政策出口货物免抵退税的概念出口货物免抵退税的范围出口货物免抵退税的概念“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进 项税额，抵顶
2、内销货物应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内 应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完 的部分予以退税。出口货物免抵退税的范围享受免抵退税政策的企业范围享受免抵退税政策的货物范围享受免抵退税政策的企业范围u独立核算，被认定为增值税一般纳税人；u具有实际生产能力；u有自营出口或委托出口自产货物（含视同自产 货物）的业务发生。 注：生产企业出口的自产应税消费品免征消费税 ；增值税小规模纳税人出口的自产货物实行免 税。享受免抵退税政策的货物范围v一般出口退（免）税货物应满足的五个条件生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的视同自
3、产货 物； 总局列名生产企业出口的外购货物； 生产企业用于承接国外修理修配业务的货物 利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内 企业中标或国外企业中标侵蚀分包给国内企业的机电产品。另：生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税 ，不适用免抵退税办法。出口退（免）税的视同自产货物范围外购符合条件的出口货物（同时符合3个条件） ；外购配套产品出口（符合2个条件之一）；收购成员企业的产品出口（成员企业同时符合3 个条件）；委托加工产品出口（同时符合4个条件）。外购符合条件的出口货物与本企业生产的产品名称、性能相同； 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的 商标； 出口给进口本企业自
4、产产品的外商。 外购配套产品出口 用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件 、配件； 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企 业自产产品组合成成套产品的。 收购成员企业的产品出口经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的 企业，或由集团公司控股的生产企业； 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计 制度； 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给 主管出口退税的税务机关。 委托加工产品出口必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者 是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品出口给进口本企业自产产品的外商； 委托方执行的是生产企业财务会计制度； 委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要
5、原 材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只 收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料） 的增值税专用发票。 出口货物免抵退税的计算出口货物免抵退税的计税依据；出口货物免抵退税的计算公式；出口货物免抵退税的计税依据出口货物免抵退税额应根据出口货物离岸 价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价以 出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的， 出口发票可能是委托方开具的或受托方开具的 ），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计 制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险 费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价 ，企业应按实际离岸价计算申报免、抵、退税 ，税务机关有权按照中华人民共和国税收征 收管理法、中
6、华人民共和国增值税暂行条 例等有关规定予以核定。 常用贸易术语FOB（离岸价）装运港船上交货；CFR （或C&F）成本加运费；CIF （到岸价）成本加保险费、运费；佣金发票成交价格与免抵退税计税依据出口货物免抵退税计算公式1.免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退 税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料价格包括国内购进免税原材料和进料加 工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成 计税价格； 进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工进口 料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税 2.当期应退税额和当期免抵税额的
7、计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额=当期免抵退税额时 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 注：“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”出口货物免抵退税计算公式3. 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格（出口货物征税 税率出口货物退税税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价 （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 出口货物免抵退税计算公式未在规定期限申报免抵退税视同内销征税的
8、计算出口货物申报免抵退税规定期限视同内销征税的计算公式出口货物申报免抵退税规定期限企业应在货物报关出口之日起90日内，申报办理出口 货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和 确有特殊原因及企业提出书面合理理由经省局批准外， 不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。对中标机电产品等其他视同出口的货物，应自购买产 品开具增值税专用发票的开票之日起90日内，向退税部 门申报办理出口货物退（免）税手续。生产企业出口货物报关出口90日到期之日，超过了当 月的免抵退税申报期，可在次月免抵退税申报期内申报 免抵退税，如仍未申报，为超过规定期限。视同内销征税的计算公式（一）生产企业自营或委托出口货物未按
9、规定期限 申报退（免）税的，主管其征税部门应视同 内销货物予以征税。视同内销征税的货物按以下公式计提销项税 额： 销项税额=视同内销征税货物的出口货物离岸 价外汇人民币牌价增值税征税税率上述视同内销征税货物，出口企业已按规 定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转 成本的，可从成本科目中转入进项税额科目 。一般纳税人销项税额的计算公式 销项税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌 价）（1+法定增值税税率）法定增值税 税率小规模纳税人应纳税额的计算公式 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌 价）（1+征收率）征收率对以进料加工贸易方式出口的未在规定期限 内申报出口退税的货物，出口企业须按照复 出
10、口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差 额计提销项税额或计算应纳税额。视同内销征税的计算公式（二）出口不予退（免）税货物视同内销征税的计算一般纳税人： 销项税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价)(1+法定增值 税税率)法定增值税税率小规模纳税人：应纳税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价)(1+征收率) 征收率以进料加工贸易方式出口的不予退(免)税的货物，按照复出口 货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算 应纳税额。出口企业以来料加工复出口方式出口不予退(免)税货物的，继 续予以免税。不予退(免)税的货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策 规定计算缴纳消费税。生产企业出口退税申报系统8.0版实用操作演示出口退（免）税申报软件：生产企业出口退税申报系统8.0版出口商品代码库版本：20090401C下载地址：出口退税咨询网（)
