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1、1,第 四 章,本-量-利分析,2,本 章 教学目的与要求,通过本章的教学，学生达到下列要求： 了解本量利分析的基本假设 熟练掌握保本点的确定方法 学会多品种条件下的保本点的计算（4）利润的敏感性分析方法（5）本量利分析的扩展,3,本 章 教学内容,本量利分析的基本假设本量利分析,4,本 章 教学的重点,为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：,1）本量利分析的基本假设,2）保本点的含义及确定方法,4）多品种条件下保本点的确定,3）安全边际,5,本 章 教学难点,1）保本点重要性的理解,2）利润的敏感性分析,6,关键词：,本、量、利分析：cost-volume-prof
2、it analysis （CVP）,盈亏平衡点：break-even point,安全边际：margin of safety,7,本-量-利分析（cost-volume-profit analysis）： 对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析；建立在成本按性态划分的基础上. 主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。,8,？,如果要保本，应该产销多少件产品？如果产销更多的产品，企业的利润和成本将受到什么影响？如果要获得更多的利润，企业应产销多少件产品？,9,第一节 本量利分析,（一）相关范围假设,期间假设特定期间内，固定成本和单位变动成本保持不变,业务量假设成本保持不变的业务
3、量,（二）模型线性假设,y=a+bx,一、本量利分析的基本假设,10,变动成本与业务量呈线性关系假设,销售收入与销售数量呈完全线性关系假设,（三）产销平衡假设,（四）品种结构不变假设,固定成本保持不变假设,11,盈亏临界点（保本点）：刚好使企业达到不盈不亏的状态的经营规模（销售量）；盈亏临界点分析：根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点的基本计算模型（公式法） - 单一品种保本点计算 - 多品种保本点计算 盈亏临界图（图示法）,二、本量利分析（盈亏平衡点分析）,12,利润 = 销售收入 变动成本 固定成本,盈亏临界点：利润=0 的销售
4、量,销售收入= 变动成本 + 固定成本,销量单价 = 销量 单位变动成本 + 固定成本,基本计算模型,单位产品的贡献毛益,1、按实物量（销量）计算的盈亏临界点：,（盈亏临界点）,例：某企业生产销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元，计算盈亏临界点的 销售量。,50000/（50-30 ）=2500（件）,13,2、按金额（销售额）计算的盈亏临界点,单价,单价,（盈亏临界点）销售额,贡献毛益率,（盈亏临界点）销售额,接上例：贡献毛利率=（50-30）/50 =40% 盈亏临界点销售额 =50000/40%=125000（元）,14,盈亏临界点概念的意
5、义： 衡量企业盈亏的重要数量界限。 When 业务量（销售量）达到保本点， 企业不盈不亏； 业务量（销售量）超过保本点， 企业盈利； 业务量（销售量）低于保本点， 企业亏损。,15,盈亏临界点分析 1）保本点不变时，若销售量超过保本点，销售量越大，盈利越多；销量低于保本点则销售量越小亏损额越大。2）销售量不变时，保本点越低，产品的盈利性越高3）销售收入既定的情况下，保本点高低取决于单位变动成本与固定成本总额的大小。单位变动成本或固定成本总额越小，则保本点越低。,16,方程式法（等式法）：,贡献毛益法：,17,例1：某企业产销甲产品的单位售价100元，变动成本75元，固定成本10万元。,18,明
6、确：保本点处： 贡献毛益=固定成本总额,说明：该企业只要销售4000件甲产品或销售额达到40万元即可保本。多销一件甲产品就可获利。,问题：多销的获利额是多少？,19,多种产品综合保本点销售额的计算,方法一：,（1）（各产品的毛益额）：Tcm（2）综合毛益率= Tcm xp,方法二：,（1）求出各产品的毛益率（cmR）、各产品的销售收入比重（xp/ xp）（2）综合毛益率=（ cmR ） （xp/ xp）,20,例2：某企业生产经营甲乙丙三种产品，资料如下：,21,解：方法一,预计三种产品总销售收入=389000元三种产品变动成本总额=295100元贡献毛益总额=93900元,预计销售额大于保本
7、额，所以企业将盈利,22,方法二：,1）计算各产品销售收入所占比重及毛益率：,甲产品销售比重=30.85% ，cm甲=25%乙产品销售比重=37.02% ，cm乙=32.22%丙产品销售比重=32.13% ，cm丙=14%,2）综合毛益率=（各产品销售比重*毛益率）=24.13%,3）综合保本销售额=80000/24.13%=331592元,23,4）求出每一产品各自的保本额（量）：,24,（二）图示法基本式、贡献毛益式、利量式（利润图）,金额,业务量,固定成本,销售收入,总成本,保本点,基本式,亏损区,盈利区,25,金额,业务量,变动成本,总成本,固定成本,销售收入,保本点,贡献毛益式,此图
8、的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚地了显示出边际贡献的形成和构成，直观地说明边际贡献减去固定成本后才能形成利润。缺点是无法直接反映固定成本线。,亏损区,26,损益平衡线（销售量、额）,利润线,亏损区,利润,盈利额,0,亏损额,利润图,固定成本,其特点是：省略销售收入线和变动成本线，只反映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。局限性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。利润线的斜率是什么？,27,（三）安全边际,安全边际是指正常（或实际）销量（额）超过盈亏平衡点销量（额）的部分,安全边际量（额）=正常销量（额）-保本销量（额）,安全边际值越高，说明生产经营越安全,28,如例1的保
9、本销量=4000件，假定其正常销量为5800件，则：,甲产品的安全边际量=5800-4000=1800件；或：安全边际额=1800*100=180000元,一般地：,29,利润 = 安全边际销售数量 单位产品贡献毛益,谁提供了利润？,= 安全边际销售收入 贡献毛益率,销售利润率 = 安全边际率 贡献毛益率,30,练习1：,三、相关因素的变动对盈亏平衡点的影响分析,主要影响因素：价格、单位变动成本、固定成本、品种结构,分析的条件：反映某一影响因素时，假定其他条件不变,举例说明：某产品单位售价18元，单位变动成本12元，固定成本12万元。,31,则：保本销量=120000/（18-12）=2000
10、0（件）,1、售价对保本点的影响：价格提高到20元（其他条件不变），则：,保本销量=120000/（20-12）=15000件,原销售收入线,保本量减少5000件，保本点前移,32,2、单位变动成本的变动影响：由原12元上升到13元，则：,保本销量=120000/（18-13）=24000件,原总成本线,保本量增加了4000件，总成本斜率增加，保本点上移，亏损区扩大。,33,3、固定成本的变动影响：由原来的12万元增加到15万元，则：,保本销量=150000/（18-12）=25000件,原总成本线,原固定成本线,保本销量增加了5000件，保本点上移，在销售收入不变的条件下，企业盈利减少,34
11、,固定成本与变动成本下降、销售价格提高 -盈亏临界点取值 ？,趋小,固定成本与变动成本上升、销售价格下降 -盈亏临界点取值 ？,变大,结论：,35,某公司2011年利润表有关资料如下： 销售收入(1000件)600 000 销售成本400 000 销售毛利200 000 销售及管理费用 220 000 利润20 000 财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本 ; 销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本.,分析,36,要求: 1,计算该公司损益平衡点的销售量和销售额. 2,财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:对原材料质量要改进,投入的费用
12、为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?该公司新的损益平衡点是多少? 3企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18 000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?新的损益平衡点是多少? 4,根据你的分析,应该采用哪个方案?,37,1、单位售价：600000/1000600元 单位变动成本： （40000070%+22000060%）/1000412元 固定成本： 40000030%+22000040%208000元 盈亏平衡点销售量：
13、208000/（600-412）1106.38件1107件 销售额：1107600664200元,38,2、利润=（600+0.6）-（412+0.6）1000 （1+32%）-208000 40160元 利润增加= 40160-（-20000）60160元 盈亏平衡点的销售量不变，1107件。 销售额=1107（600+0.6）664834.2元,39,3、利润=600-（412+0.2）1000（1+25%）- （208000+18000） 8750元 利润增加：8750-（-2000）10750元 盈亏平衡点销售量=（208000+18000）/600-（412+0.2） 1203.41
14、 1204件 销售额：1204600722400元 。,财务经理提出的方案净增利润大，所以它的方案好一些,40,4、品种结构变动对保本点的影响,各产品的毛益率高低不同，品种结构的变动将对综合毛益率产生影响,例：某企业产销A、B、C三种产品。固定成本额为313500元,41,解：原品种结构下的综合毛益率=0.6*0.25+0.3*0.4+0.1*0.6=0.33,则：保本销售额=313500/0.33=950000元,现品种结构由6:3:1变为4 :4 :2（销售总额不变）。则：,综合毛益率=0.4*0.25+0.4*0.4+0.2*0.6=0.38,变动后的保本销售额=313500/0.38=
15、825000元,毛益率上升，保本点下移，盈利增加。,42,例：设某产品的固定成本总额为62000元，该企业生产和销售甲、乙、丙三种产品（假定各种产品的产销完全一致），有关资料如表：,1、企业盈亏临界点的销售额及销售量 2、假定其他条件不变，企业产品品种构成变为40：30：30时，盈亏临界点如何变动？,43,产品品种构成及各自的贡献毛益率如表：,加权平均贡献毛益率=50%20%+ 30%30%+ 20%60% =31%盈亏临界点销售额= 62000/31%=200000（元）,44,企业产品品种构成变为40：30：30时,加权平均贡献毛益率=40%20%+ 30%30%+ 30%60% =35%盈亏临界点销售额= 62000/35%=177142.86（元）,
