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1、第五章 企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等财务成果形成与 分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务第一节 企业主要经营活动概述一、企业的主要经济业务内容企业是以产品的生产和销售为主要活动 内容的经济组织。其主要经济业务内容可归 纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集
2、业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资 金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等货币 资金 投 入资 本负 债2.采购过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行 材料采购；办理货款结算，计算材料采购 成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入资 本负 债3. 生产
3、过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人 工；计算并结转完工产品成本；办理产成 品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债生产过 程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品 货款；计算并交纳税金；计算并结转销 售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利
4、润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销 售业务5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发 生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即 退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润、 缴纳税金等财务成果形成与 分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务第二节 资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金
5、循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等货币 资金 投 入 资 本负 债业务内容 1.所有者权 益资金筹 集业务2.负债资金 筹集业务 一、资本投入业务 (一) 实收资本和注册资本1. 实收资本：是指企业的投资者按照企 业章程或合同、协议的约定实际投入企业的 资本金。投资人可以用货币资金、存货、固 定资产、无形资产等对企业投资。2.注册资本：企业成立时在工商行政管理 部门登记注册的资本总额，是企业各方投入 资本的总和，是企业的法定资本。 实收资本投资人的权利公司 管理 权分享 利润 权
6、优先 投资 权资本投资 人的权利剩余资 产索取 权（二）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产 权和土地使用权等。按 投 资 主体划分按 投 资 形式划分（三）实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额 入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入 账。如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所 占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积 。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在 注册资本（1000万）中所占份额（假定占45%，应 为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计 入资本公积。（四
7、）实收资本的账务处理公司的组织形式不同，实收资本的含 义和核算方法也各不相同。企 业独资型企业合伙型企业公司型企业无限 责任 公司 有限 责任 公司 股份 有限 公司 两合公司 实收 资本股本A .有限责任公司实收资本的核算1.关于有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共 同出资，每个股东以其所认缴的出资额 对公司承担有限责任的法人。在这类公 司，投资者投入公司的资本金称为“实收 资本”。2.账户设置【例1】宏大公司创立于2006年1月1日， 当时A、 B两位投资人各投资5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B投资专利权和使用过 的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评
8、估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元 。(1)借：银行存款 5 000 000贷：实收资本A 5 000 000(2)借：固定资产 4 200 000无形资产 800 000贷：实收资本B 5 000 000【例2】某中外合资经营企业注册资本为人民币220 万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以 港币出资。收到外币资本日汇率为1：1.1，按此汇 率折算港龙公司投入港币外汇100万元。账务处理如下：借：银行存款港元户 1 100 000(1 000 0001.1)贷：实收资本港龙公司 1 100 000 (10000001.1) B.股份有限公司股本的核算1.关于股
9、份有限公司股份有限公司是指其全部资本由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股 东以其所持股份为限对公司承担责任， 公司以其全部资产对公司的债务承担责 任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股票 面值与股份总数的乘积，也应等于注册 资本。2公司设立方式(1)发起式：公司的所有股份全部由发起人认购 ，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券 商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风 险小。(2)募集式：公司股份除由发起人认购一部分外 ，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式 进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费 用高，筹资风险大。发起人其他自然人或法人发行股票收回资金证券
10、市场3股票的类别股票是股份公司签发的证明股东按其所 持股份享有权利和承担义务的书面证明。按 其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最 重要的形式，也是一种标准型的股票。股东 具有以下的权利：投票表决权。盈余分配权。优先认股权。剩余财产要求权。 （2）优先股：是指优先于普通股股东分 配公司收益和剩余资产的股份。股东的 权利： 优先分得股利的权利。 在公司终止营业清算解散时，先于普通 股分得剩余财产。 对公司净资产享有的权益以优先股股份 的面值为限，无权分享盈余公积金。 通常在股东会上没有表决权。4股票发行价格按照公司法的有关规定，“股票发 行价格可以按票面金额，
11、也可以超过票面 金额，但不得低于票面金额”。 5账户设置资本公积备注：a.资本公积的含义资本公积是指由投资者投入但不构 成实收资本，或从其他特定来源取得 、由投资人共同享有的资本。它是所 有者权益的重要组成部分。 资本公积与实收资本的区别：实收资 本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种 原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽 然归所有投资者共同享有，但投入者没有任 何回报要求。b.资本公积的来源主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大 于注册资本而产生的差额。1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超 过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本 公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投 入公司的资产价
12、值超过按出资比例计算的出资 额部分；2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出 大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于 原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积 。c.资本公积的用途资本公积的主要用于转增资本。即 在办理增资手续后转增资本，按股东原 有股份比例发给新股或增加每股面值。 d.资本公积的账务处理资本公积转赠资本 股本溢价等银行存款 实收资本 【例3】新世纪股份公司经中国证监会批准， 发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价 3.4元，发行手续费为发行收入的3%，发行收 入扣除手续费后的股款已存入银行。发行总收入： 3.410 000 00034 000 000元券商收取手续费：
13、 34 000 0003% 1 020 000元 公司实际收到股款：34 000 0001 020 000 32 980 000 元借：银行存款 32 980 000贷：股本普通股 10 000 000 资本公积 22 980 000【例4】新世纪股份公司经中国证监会批准， 增发新股300万股，每股发行价5元，在增发 过程中，发生各种费用450 000元，发行总 收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行 。发行总收入: 30000005 =15 000 000元公司收到券商汇入股款:15 0 00000-450 000 =14 550 000元借：银行存款 14 550 000贷：股本普通股 3
14、 000 000资本公积 11 550 000 二、借款业务 （一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义短期借款：指企业从银行等借入的期限在 一年以下的各种借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。 如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用 （期间费用）。 计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月） 利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企 业在各月、每天应支付的利息应换算为月 利率。月利率年利率12日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法按月
15、度支付。直接记入本月的“财 务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生 制原则要求，采用预提方式确认。记入各 月的“财务费用”和“应付利息”账户。【例5】某企业2007年3月从银行借入为期6 个月的短期借款100 000元。年利率为6%（ 月利率为0.5%）。应付利息（负债 ）3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 短期借款、应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息（2）核算举例：【例6】企业于2009年4月15日借入短期借款 1 000 000元(3个月，年利率为6%，利息每季末支付) 。 a.得到1 000 000元借款借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 000b.确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用 2 500贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 c.确认5、6月各月短期借款利息(预提方
