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1、保荐人考试财务会计相关知识讲解国元证券上海国会学院二00七年十一月新企业会计准则体的制订背景新企业会计准则制订的背景 主要原动力并非是国内证券市场发展的需求 贸易争端 WTO、资本市场未来全面对外开放 国际会计协调 经济全球化、中国市场经济中的国际化 中国企业海外上市和并购：报表重编成本 金融创新业务的需求：套期保值、换股合并等 上述相关利益者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同，要 求中国会计准则的重心由规范会计行为转向方便服务国际经贸合作和 加快市场经济发展的目标。新企业会计准则体的架构体系确认和计 量准则特殊行业 准则 报告和披 露准则基本准则资产负债 表日后事 项债务重组收入长期
2、股权 投资建造合同会计政策、会 计估计变更和 差错更正非货币性 资产交换或有事项无形资产借款费用租赁存货固定资产外币折算资产减值企业合并投资性房 地产所得税政府补助职工薪酬股份支付关联方披 露中期财务 报告现金流量 表再保险合同每股收益合并财务 报表分部报告财务报表 列报生物资产金融工具 确认和计 量企业年金 基金原保险合同石油天然 气开采套期保值金融工具 列报金融资产 转移首次执行 企业会计 准则 修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新企业会计准则体系新企业会计准则的主要特点新企业会计准则的主要特点 国际趋同 立足国情 涵盖广泛 独立实施 淡化单体报表，注重合并报表 淡化损益表观，注重资产
3、负债表观 不以防止会计造假为首要制订目标企业会计准则-基本准则考试大纲要求需掌握的内容 掌握会计核算基本假设和会计基础; 掌握会计信息的质量要求； 熟悉资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认与计量原则。 基本准则总则包括的内容 财务会计报告的目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任 履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 权责发生制 反映交易实质 借贷记帐法 l 第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计 确认、计量和报告。l 第六条：企业会计确认、计
4、量和报告应当以持续经营为前 提。 l 第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财 务会计报告。 l 第八条：企业会计应当以货币计量。l 第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计 量和报告。 会计核算的基本假设会计信息质量要求 如实反映、真实可靠 相关性、决策有用性 清晰明了、便于理解 可比性：同一企业前后可比、不同企业会计信息口径一致 经济实质胜于法律形式 重要性 谨慎性 及时性 经济实质胜于法律形式企业会计准则基本准则要点解析l资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。l满足资产定义同时需满足下述条件才能确认 为资产：与
5、该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量基本准则相关规定l负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。l现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的 交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债 。l满足负债定义同时需满足下述条件才能确认为负债： u与该义务有关的经济利益很可能流出企业； u未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。企业会计准则基本准则要点解析u 第四十二条 会计计量属性主要包括： l（一历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 ，或者按照购置资产时所付出的对价的公允
6、价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收 到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负 债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 l（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现 金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价 物的金额计量。 l（三可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现 金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费 后的金额计量。l（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净
7、现 金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额 计量。l（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双 方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。企业会计准则第2号长期股权投资考试大纲要求掌握的内容 掌握长期股权投资的初始计量原则，企业合并及其他方式取 得长期股权投资的情况，投资成本中包含的已宣告未发放股 利等处理； 长期股权投资核算的成本法和权益法的定义、适用情况及会 计处理； 掌握控制、共同控制、重大影响等概念； 掌握长期股权投资核算方法转换的情况，长期股权投资的处 置； 长期股权投资减值的判断标准。 规范范围l 早先具体
8、企业会计准则-投资规范所有的投资行为，包括长短期投资、股权投资或债券投资。l 新准则规定范围： 投资企业对被投资企业存在重大影响以上的投资情况 投资企业对被投资企业存在重大影响以下且不能按公允价 值计量的投资情况l 其他投资行为执行的准则： 投资企业对被投资企业存在重大影响以下且按公允价值计 量的投资情况，执行金融工具的确认与计量长期股权投资的后续核算方法p 权益法： 根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映 投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净 损益的份额，确认投资损益并调整长期股权
9、投资的账面价值。p 成本法： 长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整 长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。但需要注意的是， 只有当被投资单位分配的股利在性质上属于接受投资后产生的累积净利润，投资 方才能确认投资收益；否则，获得的利润或现金股利应作为初始投资成本的收回 。权益法的核算范围l 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该 项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同 意时存在。 即通常所说的合营企业 l 投资企业对被投资单位具有
10、重大影响的长期股权投资 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并 不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 考虑当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 即通常所说的联营企业或参股公司l 编制合并报表时投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资- -合并报表编制基础成本法的核算范围l 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资母公司单体帐 务处理-此次准则的重大变化p 应用解析： 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业 的经营活动中获取利益。 并非简单看持股比例，需考虑当期可转换公司债券、当期可执行认股 权证等潜在表
11、决权因素。 即通常所说的控股子公司l 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。对控股子公司的投资会计核算采用成本法核算l 母公司个体报表对子公司改采用成本法核算的原因 淡化个体报表，注重合并信息披露 合并财务报表无例外原则，所有控股子公司均纳入合并范围，合并 报表已涵盖了权益法核算信息，来自子公司净利润的贡献影响已体现在 合并报表净资产的增加上。所以母公司单体报表不再反映权益法核算信 息，不仅不影响会计信息质量，而且能避免信息重复 与国际财务报告准则相趋同：合并财务报表与单体报表（成本法） 现行情况下不少上市公司本部按权益法
12、确认的投资收益，缺乏真实现金 流支撑，存在借款发放股利的“超分配”的现象p 影响母公司业绩考核和利润分配能力其他方式取得的长期股权投资成本的确定l 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初 始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金及其他必要支出。l 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公 允价值作为初始投资成本。-如以股权认购方式的定向增发l 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为 初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。-调整资本公积l 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资
13、成本应当按照 企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。-两种模式l 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会 计准则第12号债务重组确定。新权益法下长期投资成本的确认l准则规定：长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成 本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期 股权投资的成本。应用举例l A公司2007年1月1日以500万元取得B公司25%的股权，取得投资时点上B公司账 面净资产额为1000万元，可辨认净资产的公允价值
14、为1600万元，假定A公司能够 对B公司施加重大影响，则A公司取得投资时会计处理为：p 投资支出500万元享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额400万元 (1600*25%)-母公司单体帐务处理 借：长期股权投资 5,000,000 贷：银行存款 5,000,000l 如果取得投资时点上B公司可辨认净资产公允价值为3000万元，则A公司取得投资时会计处理为：p 投资支出500万元享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额750万元 (3000*25%) %)-母公司单体帐务处理 借：长期股权投资 7,500,000 贷：银行存款 5,000,000 贷：营业外收入 2,500,000新权
15、益法损益调整的核算新规l 投资企业取得长期股权投资后，对于因被投资单位实现净损益产生的 所有者权益变动，应当按照持股比例计算应享有或应分担的被投资单 位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价 值。p 新旧权益法在计算“投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净 损益的份额”的方法存在较大差异l 准则：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被 投资单位的净利润进行调整后确认。 不能按现行做法，仅依照被投资单位的账面净利润与持股比例的计算 结果简单确定，需在此基础上，考虑取得投资时点被投资单位可辨认 资产公
16、允价值与账面价值差异的影响应用举例l (继上例)A公司2007年1月1日以500万元取得B公司25%的股权，取得投资时点上 B公司账面净资产额为1000万元，可辨认净资产的公允价值为1600万元，假定A 公司能够对B公司施加重大影响。l 同时假定导致B公司投资时点可辨认净资产公允价值与账面价值不等的原因是取 得投资时点B公司无形资产-新药使用权帐面价值为400万元，而其公允价值为 1000万元，上述新药使用权是B公司2004年1月1日以640万元购入，法定保护期 限为8年，法定保护期尚有5年，B公司采用平均年限法进行摊销。A、B公司采用的会计政策、会计期间相同。l 再假定2007年B公司利润表上净利润为2000万元，则A公司确认上述股权投资 20
