管理会计第三章本量利分析

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1、 第二章 成本性态分析与变动成本法一、成本按经济职能的分类 二、成本习性的意义及其分类 三、混合成本及其分解 四、本量利分析第一节 成本按经济职能的分类1、成本的涵义与性质 2、成本按经济职能分类1、成本的涵义与优缺点企业在生产经营过程中对象化 的以货币表现的为达到一定目的而 应当或可能发生的各种经济资源的 价值牺牲或代价。按经济职能分类制造成本直接材料 直接人工 制造费用非制造成本推销费用管理费用间接材料间接人工其它制造费用（生产成本或产品成本 ）期间成本成本按经济职能分类示意图直接材料直接人工制造费用 推销费用 管理费用主要成本加工成本生产成本制造成本产品成本推销成本 管理成本非制造成本期

2、间成本总成本成本按经济职能分类的优缺点优点能清楚反映产品成本结构，便于与历史资料及同行比较按经济职能分为产品成本、推销成本、管理成本有利于 把成本分为“产品成本”与“期间成本”并贯彻配比原则把生产成本进一步分成料工费有利于直接成本和间接成 本的划分，有利于贯彻“谁受益”，“谁负担”原则。缺点没有企业的生产能力挂钩没有说清与业务量的关系间接成本需要多次归集和分配，才能归属于某一产品。第二节 成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义 二、成本按其习性的分类 三、相关范围 四、管理会计的总成本公式一、成本习性的涵义在一定条件下成本总额与特定业务量之 间的依存关系成本性态、成本习性，指 成本总额与特定

3、业务量之间的规律性联系。经理年薪、生产 用材料成本不同点二、成本按成本习性分类1、变动成本2、固定成本3、混合成本1、变动成本及特征变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务 量成正比例变化的那部分成本。例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车 ，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时 ，则耗用电瓶的总成本就随轿车的产量成正比例增减，但 每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。每辆轿车产 量（辆 ） （即业务 量x）电瓶总成本（元） （即变动 成本总额 bx ）每辆轿车 的电瓶成本（元 ）100 200 300 40050，000 100，000 150，000 2

4、00，000500 500 500 500变动成本与业务量的关系变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化 2、单位变动成本(b)的不变性Y=bxY=bXYYX2、固定成本及特征固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随 着业务量发生任何数额变化的那部分 成本。例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车 间使用的三台关键专门设备是向东方租赁公司租用 的，每年定租约一次，并规定每月支付租金48， 000元。假定这三台设备的最大生产能量为400量。问租金的总成本如何变化？ 每辆轿车所负担的租金成本如何变化？ 轿车的产量为x,租金总成本为a,每辆轿车的租金成 本为a/x,它们之间的关系如何？

5、固定成本与业务量的关系 每辆轿车产 量（辆 ） （即业务 量x）租金总成本（元） （即固定成本总额 bx ）每辆轿车 的电瓶成本（元 ） （即单位固定成本a/x 100 200 300 40048，000 48，000 48，000 48，000480 240 160 120固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性 2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性 YXY=axY=aYX3、固定成本的分类新产品研究开发费、职工培训费与不动产税 固定资产折旧费有何不同？它们的支出数额是否随管理者日常经营决策 的变化而改变？3、固定成本的分类约束性 固定成本酌量性 固定成本否受管理当局短期决策行为的影响

6、 是节约途径提高产量X降低a约束性固定成本酌量性固定成本包括的具体 成本项目折旧费广告费不动产税职工培训费保险费新产品开发费管理人员薪金经营性租赁费三、相关范围定义：不会改变固定成本、变动成本性态 的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动 范围称为狭义相关范围。（一）固定成本的相关范围 最大产量400辆，三台设备的租金为48，000123 405321a相关范围业务量（百辆 ）固定成本的相关范围4（二）变动成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围成 本业务量bx小批量生产时相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、 变动成本便不存在。 2、由于相关范围的存在，

7、使各类成本的 性态具有相对性、暂时性、可能转化性四、管理会计的总成本公式及其习性模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本*业务量）用y 总成本 a 固定成本总额，b 单位变动成 本，x 业务量y=a+bx成本形态分析：在成本分类的基础上，按照一定的 程序或方法，将全部成本区分为固定成本和可变成 本量大类，并建立成本函数模型。总成本的习性模型bxaa业务量成本y=a+bx第三节 混合成本及分解一、混合成本定义介于固定成本和变动成本 之间，其总额既随着业务量变 动又不成正比例的那部分成本 。化验员的工资的特点？ 职工加班后的工资的性 质？电话费的特点？二、混合成本的分

8、类及习性模型（一）半固定成本YX（二）半变动成本YX阶梯式变动成本基数变动部分固定部分如：化验员的工资公用事业费 ： 电 话费(三)延期变动成本YX(四)曲线变动成本XY 递减曲线成本递增曲线成本 初始量加班后的 工资总额练习题 一、填空题1、成本形态是指与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又 称为（）。2、全部成本 按其形态可分为固定成本、（ ）和（ ）三大类。 其中，固定成本可进一步细分为（ ）和（ ）两大类。3、为简化分析，我们总是假定成本可近似用方程y=a+bx描述， 其中，a代表（ ），b代表（ ），x代表（ ）。二、单项选择题1、当业务量变动时，单位固定成本将（ ）。A.成正比例

9、变化 B.成反比例变化 C.固定不变 D.降低2、下列成本项目中不属于固定成本的是（ ）。A.广告费 B.管理人员工资 C.计件工资形式的工人工资 D. 房屋租赁费3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。A.折旧费 B.经营性租赁费 C.融资性租赁费 D.管理人员工资4、企业质量检验员的工资属于（）。A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。A.化验员的工资 B.电话费 C.浮动工资 D.热处理费7、狭义的相关范围是

10、值（ ）。A.期间范围 B.业务量范围 C.成本范围 D.费用范围8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（ ）。A.资金运动 B.总成本 C.混合成本 D.标准成本三、判断题1、成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。2、固定成本是指在一定条件下，不随业务量发生任何数额变 化的那部分成本。3、固定成本总额和单位固定成本都不受业务量变动的影响而 保持固定不变。4、变动成本是指在一定条件下，其总额和单位变动成本随业 务量成正比例变动的那部分成本。5、不论业务量如何变化，固定成本总额永远固定不变。6、变动成本总额始终与业务量的变化成正比例变化。7、生产工人的工资不论采取何种形式

11、，都属于变动成本。8、不论何种形式的租赁费都属于酌量性固定成本。三、为什么对混合成本进行分解为应用变动成本法，开展本量利分析 ，实行短期决策、预测分析、全面预算 、标准成本法的操作和落实责任会计 奠定基础。混合成本最终分解为 y=a+bx1、技术测定法（工程法）2、帐户分析法3、历史资料法高低点法散布图法回归直线法可用于 混合成本 分解、总 成本划分混合成本的分解方法1、技术测定法：也称“工程法”根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测 定来划分固定成本和财务成本的方法。把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产 量的消耗定额，并把与差量有关的部分归为单位变动成本，与 产量无

12、关的部分汇集为固定成本。优点:准确，缺点是工作量大，分析比较困难，适合没有历史数 据可参考的企业，或企业已建立了标准成本制度，有现成消耗 定额的企业。2、帐户分析法：也叫会计分析法。根据会计科目的明晰项目 的账户性质，通过经验判断，是否与固定成本或者可变成本类 似，则相应的划归其中。优点是简单易行缺点是粗糙。注意：应把不正常的支出排外（1）高低点法： 以某一定期间内的最高业务量和最低业务量的混合成本之差. . .ABYX历史资料法高低点法计算原理 Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x，y）低点（x， y）有：y=a+bx y=a+bx 经整理得：b=yy x xa=y bx =y bx高低点

13、法举例高点：（9，120） 低点：（4，85） 代入 y=a+bx 经过整理有： b=120-859-4=a=120 7 9=57所以：y=57+7x 固定成本 a=57单位变动 成本b=7月份7月8月9月10月11月12月业务 量（千机器小时 ） 维修费（元）6 1108 1154 857 1059 1205 100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图7高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差 。 想想看：高低点 法的使用条件. . .ABYX回归直线法回归直线法计算步骤1 、根据历史资料列表，计算 x 、y、 xy 、

14、x 、y。 2、测试 r。当 r 趋近 1 时，可以运用。 3、计算 b、ab =22nxyx yn x 2(x )2a=y b xn4、建立成本性态模型y = a + b x由于回归直线法利用了微分极值原理， 计算结果更准确，但计算工作量较大，适用 于采用计算机管理的企业。例：用回归直线法分解月份7月8月9月10月11月12月业务 量（千机器小时 ） 维修费（元）6 1108 1154 857 1059 1205 100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图月份业务量x维修费yxyx27 8 9 10 11 126 8 4 7 9 5110 115 85 105 120 100660 920 340 735 1080 50036 64 16 49 81 25N=6x=39y=635xy=4,235x2=271n xy- x* yn x2-(x) 2(6*4,235) (39*635）（6*271）（39）2=6.14元/千机器小时y-bx a=b=y=a+bx=65.92+6.14x6356.14*39=65.926n a=