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1、第二章 借款费用天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632一、本章知识点1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632一、借款费用概述1.借款费用：是指企业因借款而发生的利息、折价 或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借 款而发生的汇兑差额。借款费用的内容：（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务） （2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债
2、券）每期摊销时，实质是 对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发 生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因 汇率变动引起的）2.专门借款的定义是指为购建固定资产而专门借入的款项 。这种款项应当有明确的用途，即为购建 某项固定资产而专门借入的，并应当具有表 明用途的借款合同。3.借款费用的处理方法：（1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件 的情况下）这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化 的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产 生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。 （2）费用化（两种情况）：A、筹建期间发生的；B、生产经营期间发生的。二、借款费用的
3、确认原则就是明确资本化和费用化的界限1.可予资本化的资产范围：固定资产明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含 借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。2.可予资本化的借款范围：专门借款其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。3.具体确认原则：总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同 。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）（ 该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过三 个
4、月，中断期间发生的专门借款费用不允许资本 化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）（2）辅助费用专门借款发生的数额小数额大达到可使用状态前发生的，资本化当期确认为损益达到可使用状态后发生的，费用化三、关于开始资本化 必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带 息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑 差额才允许开始资本化。四、关于资本化金额的确定每期借款费
5、用发生总额=应予资本化的金额+应计入 当期损益的金额。 以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发 生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩 。 即：根据其实际发生额计算确定（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金 额的确定 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支 出加权平均数资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数 的计算公式如下： 累计支出加权平均数= （每笔资产 支出金额每笔资产支出占用的天 数/会计期间涵盖的天数例1.乐
6、华公司与2001年1月1日用专门借款开 工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完 工并投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出500万元；7月1日，支出500万元；11月1日，支出600万元。在2001年12月31日累计支出加权平均数=500360/360+500 180/360+600 60/360=850（万元）（1）按月计算资本化金额（注意：以下两公式各有适用情况） 累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔支 出所需承担利息费用的天数/当月天数）（该例中主要注意每个月份计算累计支出时，是从支出起点 开始计算，算到该月份月末） 例2：P168-例4.1如果每月资产支出的笔数较多
7、，支出发生比较均衡，为简化 计算，可按如下公式 累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产 支出算术平均数 当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2例3：P168例4.2（2）按季（半年或年）计算资本化金额 ： A、在资产支出笔数较少的情况下： 累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额 每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半 年、年）天数） 例4：P170例4.3 B、在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡的情况下： 累计支出加权平均数= （月初资产支出余 额+当月资产支出算术平均数）1/会计期间 涵盖的月数 例5：P170例4.4注意：累计支出总额不得高于专门借款 总额。换句话说，企业
8、在计算累计支出加权平 均数时，其用以计算的资产支出仅限于 累计资产支出总额没有超过专门借款总 额的那部分资产支出数。2.资本化率的计算确定（两种情况）： A、只借入一笔专门借款： 一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生 的利息当期应摊销的折、溢价）/债 券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6 B、借入多笔专门借款：加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利 息之和/专门借款本金加权平均数）100%这里，专门借款本金加权平均数=（每笔专门借款本金每笔借款实际占用 的天数/会计期间涵盖的天数） 或者=（每笔专门借款本金每笔借款实际占 用的月数/会计期间
9、涵盖的月数） 或者 =（月初专门借款本金余额+当月新增专门借 款本金算术平均数）1/会计期间涵盖的月数例7：假设乐华公司为建造办公楼专门借入的 款项有两笔：（1）2001年1月1日为建造办公楼专门借款1 000万元，年利率6%，期限为3年。（2）2001年9月30日，为建造办公楼又专门 借款800万元，年利率8%，期限为2年。公司应当计算两笔专门借款的加权平均 利率作为资本化率，计算过程为：专门借款当期实际发生的利息之和 =10006% 360/360+800 8% 90/360=76（万元）专门借款本金加权平均数=1000360/360+80090/360=1200（万元）资本化率=加权平均
10、利率=76/1200100% =6.33%3.利息资本化金额的计算：每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支 出加权平均数资本化率例8：乐华公司在2001年1月1日和9 月30日为建造办公楼分别借入两项 专门借款1000万元和800万元，在 2001年1月1日、7月1日和11月1日 分别发生支出500万元、500万元和 600万元。公司按年计算利息资本化 金额。公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；（1）累计支出加权平均数=850万元（2）资本化率=6.33%（3）利息资本化金额=8506.33% =53.81（万元）（4）由于公司2001年共发生专门借
11、款利息 金额为：10006% 12/12+800 8% 3/12 =76（万元）应计入当期损益的专门借款利息金 额为：7653.81=22.19（万元）公司在2001年末应作账务处理如下 ；借：在建工程 538 100 财务费用 221 900 贷：长期借款 760 000例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6% ，2年期。公司按月计算利息资本化金 额，现在已经得到2002年1月、2月、3 月的累计支出加权平均数分别为117万 元，123万元，160.25万元。各月的资 本化率均为0.5%。试计算各月利息资本 化金额如下：（1）1月份利息资本化金额 =1
12、170.5%=0.585（万元）1月份实际发生的利息金额=6006% 1/12 =3（万元）1月份应当计入当期损益的金额=30.585 =2.415（万元 ）1月份应作账务处理；借：在建工程 5 850 财务费用 24 150 贷：长期借款 30 000（2）2月份利息资本化金额 =1230.5%=0.615（万元）2月份实际发生的利息金额=6006% 1/12 =3（万元）2月份应当计入当期损益的金额=30.615 =2.385（万元 ）2月份应作账务处理；借：在建工程 6 150 财务费用 23 850 贷：长期借款 30 000（3）3月份利息资本化金额 =160.250.5%=0. 8
13、（万元）1月份实际发生的利息金额=6006% 1/12 =3（万元）1月份应当计入当期损益的金额=30. 8 =2.2（万元）1月份应作账务处理；借：在建工程 8 000 财务费用 22 000 贷：长期借款 30 0004.利息资本化金额的限额每期允许资本化的利息不得超过当 期专门借款实际发生的利息。例10 P174 例4.9（二）辅助费用资本化金额的确定： 处理原则：前面我们已经以图表说明了。 例11 P175 例4.11（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定 在应予资本化的每一个会计期间，外 币专门借款汇兑差额的资本化金额 为当期外币专门借款本金及利息所 发生的汇兑差额。它不要求与资产支出挂钩。例12 P175 例4.12。五、借款费用的账务处理关注两个问题：入账时间和入账科目1.借款费用应予资本化的计入当期损益的计入“在建工程”计入“财务费用”每一会计期末所购建的固定资产达到预定可使用状态时于会计期末2.辅助费用:(1)数额小的财务费用(于发生时)(2)数额大的在建工程(预定可使用状态之前发生时 )财务费用(预定可使用状态之后发生时 )3.汇兑差额: (1)开始资本化以前发生的,计入“财务费 用”. (2)允许资本化期间内发生的,计入“在建 工程”;入账时间为:每一会计期末和所购建固定资 产达到预定可使用状态时.4.筹建期间发生的借款费用,于发生 时计入“长期待摊费
