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1、 l一、有关背景l二、对实行纯益率征收方式缴纳企业所得税 的纳税人填报企业所得税年度纳税申报表 重新明确,主要内容：l（一）填报要求 l（二）填报口径有变化行次l（三）表内计算公式有变化的行次l三、举例l一、有关背景 l 2005年1月1日新的“核定征收企业所得税暂行办 法” （京地税企2004569号）文件全面实施。为了满 足政策需要,对实行纯益率征收方式缴纳企业所得税的 纳税人填报企业所得税年度纳税申报表要求、口 径、方法，重新进行明确。 l 京地税企2004569号文件明确的政策：实行核 定征收方式的纳税人如取得国家规定的免税收入或投 资收益，应在计算收入总额时将国家规定的免税收入 或投
2、资收益减除，其中取得的需补税的投资收益按照 有关规定补缴企业所得税；经主管税务机关核定实行 核定征收方式前发生的年度亏损，可以在实行核定征 收方式的年度，按企业所得税暂行条例第十一条 的规定弥补。l二、对实行纯益率征收方式缴纳企业所得税的纳税 人填报企业所得税年度纳税申报表重新明确的主 要内容：l（一）填报要求 l1、凡实行核定纯益率征收方式缴纳企业所得税的纳 税人，在进行年度申报时，使用现行企业所得税年 度纳税申报表格式，只填写第1行、16至22行、57行 、58行、62至76行、78行、80行、83行至104行的有关 项目；如取得需要补税的投资收益，还需填报联营 、股份、中外合资、投资企业
3、收入纳税计算表。l企业所得税年度纳税申报表填报行次变化情况 对比表:企业所得税年度申报表(2-1) (“”表示原填报要求,” ”表示新增填报要求)项目行 次原要求新增 要求项目行次原要求新增 要求一、销售 (营业)收入 1 减：弥补以前年度63加：投资收益 16减：免税所得 64=65+66+。 。+75 64其中：联营企业分回利润 17其中：免税的国债利息所得65境外投资收益 18免税的补贴收入 66股息收益 19免税的纳入预算管理的 基金、收费或附加 67国库券利息收入 20免于补税的投资收益 68国家补贴收入 21免税的技术转让收益 69营业外收入 22免税的治理“三废”收 益 70减
4、纳税调整减少额 57=58+59+60+61 57免税的股息收入 711、联营企业分回利润 58免税的高等学校、中小 学培训收入 72五、纳税调整后所得 62=1 行行业纯益率+16+21+22- 57 62免税的科研单位、大专 院校技术收益 73企业所得税年度申报表(2-2) (“”表示原填报要求,” ”表示新增填报要求)项目行 次原要求新增 要求项目行次原要求新增 要求免税的为农业生产 提供的技术、劳务收入 74 投资收益补税额 86其他免税所得 75境外收益补税额 87六、应纳税所得额 76=62-63-64 76九、应缴入库所得税额 88=80-81-82+83+。87 88七、抵扣后
5、的应纳税所 得额 78=76-77 78加：期初未缴所得税额 89适用税率 79查补以前年度税额90八、应纳所得税额 80=7879 80减:实际已缴纳所得税额91加：联营企业利润补税 额 83十、期末应补(退)所得税额 92=88+89+90-9192股息收入补税额 84 中外合资企业补税额 85安置四残人员(人) 104l2、纳税人若弥补在实行核定纯益率征收方 式缴纳企业所得税前发生的符合税法规定的以 前年度尚未弥补的亏损时，要按照“北京市地 方税务局企业所得税弥补亏损管理规定”（京 地税企2004581）号文件规定，向主管税务机 关报送报备资料。（二）填报口径有变化行次 第1行“销售（营
6、业）收入”：填写纳税人取得的全部 收入减除国家规定的免税收入或投资收益的余额。全部 收入是指中华人民共和国企业所得税暂行条例第五 条中所指的生产、经营收入；财产转让收入；利息收入 ；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入及其他收入 。 第21行“国家补贴收入”：在此约定，填写纳税人取 得的免税补贴收入。 第22行“营业外收入”：在此约定，填写纳税人除免 税的国家补贴收入以外的其他免税收入。l第63行“弥补以前年度亏损”：填写纳税人经主管税务 机关核定实行纯益率征收方式前符合税法规定的以前 年度尚未弥补的亏损。税法所指亏损的概念，不是企 业财务报表中反映的亏损，而是企业财务报表中的亏 损额经税务机
7、关按税法规定核实调整后的所得。l（三）表内计算公式有变化的行次l第62行“纳税调整后所得”：在此约定，此行按以下公 式计算填写。l纳税调整后所得=销售（营业）收入（收入总额） 行业纯益率+投资收益+国家补贴收入+营业外收入-纳 税调整减少额（联营企业分回利润） 即62行=1行行业 纯益率+16+21+22-57行l其他行次的填报说明、计算公式仍按原规定执行。l三、举例l 某商业企业， 2005年经核定企业所得税实行纯益 率征收方式（2003年实行查帐征收），2005年经营收 入1000万，从被投资企业取得投资收益30万元，其中 需要补税的投资收益20万元。2003年亏损30万元，计 算该企业2
8、004年应缴入库所得税额。（被投资方企业 所得税税率15%，商业纯益率4%）l按照现行企业所得税年度纳税申报表填报要求, 计算如下:l第一步，收入总额1000万l第二步，计算纳税调整后所得=销售（营业）收入（ 收入总额）行业纯益率+投资收益+国家补贴收入+营 业外收入-纳税调整减少额 =10004%+30-20=50万元l第三步，计算应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补以 前年度亏损-免税所得=50-30-10=10万元l第四步，计算应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 =1027%=2.7万元l第五步，计算投资收益补税额l首先，将从被投资方取得的需要补税的投资收益还 原为“应纳税所得额”=需补税
9、的投资收益（1-被投资 方企业所得税税率）=（201-15%）=23.53万元l按投资方税率计算从被投资方取得的需要补税投资 收益的“应纳所得税额”=还原的“应纳税所得额”投资方 的适用税率=23.5327%=6.35万元l计算税收扣除额=还原的“应纳税所得额”被投资方 税率=23.5315%=3.53万元l计算投资收益补税额=需要补税投资收益的“应纳所 得税额”-税收扣除额=6.35-3.53 =2.82万元l第六步，计算应缴入库所得税额=应纳所得税额+投 资收益补税额=2.7+2.82=5.52万元l将计算结果填报年度申报表,如下:企业所得税年度申报表(2-1)项目行 次本期累计项目行次本
10、期 累计一、销售 (营业)收入 11000减：弥补以前年度6330加：投资收益 1630减：免税所得 64=65+66+。 +75 6410其中：联营企业分回利润 1730其中：免税的国债利息所得65境外投资收益 18 免税的补贴收入 66股息收益 19 免税的纳入预算管理的 基 金、收费或附加 67国库券利息收入 20 免于补税的投资收益 6810国家补贴收入 21 免税的技术转让收益 69营业外收入 22 免税的治理“三废”收益 70减 纳税调整减少额 57=58+59+60+61 5720免税的股息收入 711、联营企业分回利润 5820免税的高等学校、中小学培 训收入 72五、纳税调整
11、后所得 62=1行 行业纯益率+16+21+22-57 6250免税的科研单位、大专院校 技术收益 73企业所得税年度申报表(2-1)项目行 次项目行次免税的为农业生产提 供的技术、劳务收入 74 投资收益补税额 862.82其他免税所得 75 境外收益补税额 87六、应纳税所得额 76=62 -63-64 7610九、应缴入库所得税额 88=80-81-82+83+。87 885.52七、抵扣后的应纳税所得 额 78=76-77 7810加：期初未缴所得税额 89适用税率 7927%查补以前年度税额90八、应纳所得税额 80=7879 802.7减:实际已缴纳所得税额91加：联营企业利润补税额 83十、期末应补(退)所得税额 92=88+89+90-9192股息收入补税额 84 中外合资企业补税额 85安置四残人员(人) 104联营股份 中外合资 投资企业收入纳税计算表项目行( 栏 次)联营股份 中外合资 投资企 业税率分回利润股 息红利收 益换算应纳税 所得额应纳所 得税额税收扣 除额应补所得 税额联营企业名称股份制企业名称合资企业名称被投资企业名称15%2023.536.35 3.53 2.82
