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1、第11章 外币业务 学习目的与学习要求： 掌握外币核算的原则与会计处理方法 掌握汇兑损益的处理方法 掌握外币折算的方法 掌握我国关于外币折算方法的规定 重点是外币业务和汇兑损益的会计处理方法一、外币业务的账户设置及会计处理程序1.企业需要设置的外币账户主要有外币现金 、外币银行存款以及用外币结算的债权债 务账户。 2.企业发生外币业务时，将外币金额折算成 记账本位币。外币交易应当在初始确认时 ，采用交易发生日的即期汇率将外币金额 折算为记账本位币金额；也可以采用按照 系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率折算。 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。企业通常应选
2、择人民币作为记账本位 币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作 为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算 为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通 常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料 和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价 和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下 列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的 自主性； （2）境外经营活动中与企业的交
3、易是否在境外经 营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还 其现有债务和可预期的债务。境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业 、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营 企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记 账本位币的，也视同境外经营。 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币 货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇 兑差额，计入当期损益。 （
4、2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采 用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本 位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易 。外币是企业记账本位币以外的货币。外币 交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 二、外币会计报表折算 外币会计报表折算方法： 1、现行汇率法 2、流动与非流动项目法 3、货币性与非货币性项目法 4、时态法三、我国外币会计报表折算方法 我国外币
5、会计报表折算，包括境外子 公司以外币表示的会计报表的折算， 以及境内子公司采用与母公司记账本 位币不同的货币编报的会计报表的折 算。 企业对境外经营的财务报表进行折算时， 应当遵循下列规定： （一）资产负债表中的资产和负债项 目，采用资产负债表日的即期汇率折算， 所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其 他项目采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表中的收入和费用项目，采用 交易发生日的即期汇率折算；也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述（一）、（二）折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债表中 所有者权益项目下单独列示。 比较财务报 表的折算比照上述规定处理。 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经 营的财务报表，应当按照下列规定进行折 算： 对资产负债表项目运用一般物价指数 予以重述，对利润表项目运用一般物价指 数变动予以重述，再按照最近资产负债表 日的即期汇率进行折算。 披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的下 列信息： （1）企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变 更理由。 （2）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法 。 （3）计入当期损益的汇兑差额。 （4）处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
