会计史一二三章课件

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1、会计史O腾海渥会计史 会计史（Accounting Evolution）是研究会 计的发生、发展过程及其历史运行规律的科 学，它既是会计学科中的一个重要组成部分 ，也是进行会计理论研究的先导部分。O腾海渥 O腾海渥（O.Ten Have，1899年1974年）是一 位在会计史方面有着重大贡献的荷兰学者。他的父 亲是一位历史学与经济地理学方面的教授，这一出 生背景对海渥选择会计史作为主要研究目标有着重 要影响。 会计史是海渥的最后一部会计史专著。这部书 的雏形最初发表在1971年的荷兰企业管理与组织 月刊上。这部著作凝结了作者对自己以往著述的 再思考，全面地扩展了过去的内容，成为他最后奉 献给世

2、人的“不朽的金字塔”。 第一章 导言1.1历史的一般解释 会计史学家总是处于一种受攻击的地位， 这一点有实例为证。休齐格说：“过去是一个时间概念，在对 该概念有了一般的理解以前我们想象过去处 于一种混沌状态”。通过在混沌中创造有秩，通过探究一般 现象，通过追寻一个时代的文化与社会结 构之间的因果关系，就有可能将从混沌走 向有序的过程变成历史。 这就是说，历史的编写，紧密依赖于撰写历史的 人；而这个人又受约于他所生活的文化、作为周 围环境的社会结构和本人的个性。1.2对簿记发展的解释“对那些认为会计不仅是一种技术系统 ，而且认为其多样的形式受到各时代工 商组织发展的影响的人来说，会计史与 经济史

3、的密切关系是显而易见的。所谓 时代，指的是这些艺术形式达到的发展 阶段。正是每个时代企业发展的需要， 创造了这一技术系统的结构”。社会经济学 1763年阿姆斯 特丹发生的财政 危机。它表现 出人们如何 看待繁荣、商 业与簿记之间 的关系。1.3对会计要求的变化 现在解释有价值史料的难度，要大于埃 尔津加的时期。他指出“各时代的企业的 要求创造者技术体系的结构”。然而，企 业的要求本身是可变的，这正是解释的 难度。 19世纪时，我的祖父是荷兰格罗宁根地区一 位重要的谷物贸易商。他是一个委员会的代 理人，也是一名独立经营的商人。有时，他 从事未成熟的谷物交易，并根据信用交易开 设了一个银行账号。他

4、没有任何账簿、甚至 没有为各项交易的进行设置备忘录，他为自 己的经营没有任何会计制度而感到自豪。他 没有必要编制“年度销售收入表”。以后，在同 样环境下，这个地区经营谷物的企业均采用 了复式簿记系统，并且认为，没有簿记企业 将一事无成。1.4复式簿记概念的演变 一般认为，簿记是企业根据预先规定的计划 ，对各种营业数据加以记录和分类。 巴兹尔S亚梅在会计史研究的导言中对 此做出了这样的表述： 在早期账簿记录的方法中，复式簿记有三 条主要的优点：第一，记录的内容更加全面 、更有条理；第二，双重记录为验证总帐登 记的准确性和完整性提供方便；第三，在综 合体中， 总账包括人名账户、实账户和虚账户，并包

5、 括将损益表和资本、资产、负债报表作为该 系统的一部分加以发展的要素。前两个优点 无疑获得了更高的评价。 对每项业务做两次登记的思想，即对每项业 务建立借方和贷方、或积极方和消极方、或 肯定方和否定方，是复式簿记的本质。1.5复式簿记发源地之争 在许多文就中似乎是为合理的假设是意 大利人从阿拉伯人那里获得了复式簿记 的概念。由于意大利人通过利凡特贸易 与十世纪时达到登峰造极程度的阿拉伯 商业文化，建立了密切的联系。当时， 不仅阿拉伯的复易拉术和商业法，而且 其簿记也达到了非常高的水平。 不过，这仍不能表明当时的阿拉伯人已 经发展了一套复式簿记体系，因为没有 取得反映意大利人从阿拉伯人那里达到

6、这种知识的证据。 尽管如此，不能完全否定这种可能性。 也许，这为未来的研究人员成功的解决 这个问题留下了余地。1.6各领域出现的簿记 在人类活动的各个范围，均在书写着会 计史： 商业 工业 领行业 政商 大土地所有者1.7商业的影响 推动簿记发展的是商人。 商人可以分为两类： 一是冒险商人，一是以特定目的经营商 业的定商。1.8史料的结构 按时代顺序系统研究会计史，是比较容 易的： 1、古代社会的会计发展表现为相互孤 立、互不影响。 2、帕乔利以前意大利的中世纪（大约 1500年） 3、1500年以前意大利以外地区的中世 纪 4、从欧洲商业向世界商业的转变，构 成后来簿记发展的背景。 5、工业

7、革命借来的会计发展，会计问 题与企业管理问题的始合。第二章 古代会计2.1 简介 根据当时仅存的簿记资料可知，簿记的发展对古罗马人并没 有起促进作用，他们是脱离商业簿记发展的。 例如，税务官、通行税征人、经营庭院和牲畜的管理者都是 必须向主人提交计算书，目的仅在于确定有无东西失窃，或 财产管理有无违规事情，或者房地产管理是否慎重且合理。 所以，无论是土地、草坪、庭院、橄榄园或森林等财产的拥 有者都不需要会计系统。代理人无疑要向主人说明收支情况 、收或出售的盘存情况。 所以，从常识和有关簿记的知识来看，古罗马人既无账户系 统，也不存在复式簿记的端倪。2.2 计数制和货币的影响 有人断言，罗马计数

8、制是妨碍罗马时代账簿记录系 统得到进一步发展的原因。 在罗马数字系统中，数字的“位”是毫无意义的，这 些数字体系中数字的位数并不像阿拉伯数字那样表 示的大小。这就意味着古罗马人和古希腊人将数字 上下排列是没有任何目的的。 所以他们不得不靠心算、指算或习惯使用的算盘来 帮忙。 显然，正式这种差异决定了古罗马和古希腊的账户 采用文字叙述的记账方式，而不是采用栏目数列方 式。 除计数法以外，货币也影响着簿记发展的轨迹。 货币具有交换手段和价值尺度的双重功能。但是， 苏美尔人、巴比伦人、埃及人均没有使用这种货币 ，他们使用的钱币为印有记号的贵金属片，只有作 为交换凭证。而且重量并不均等，也有作为计量价

9、 值的单位。离开计量单位，任何意义上的簿记系统 皆不存在，因为收入和资产的不同部分无法明确的 联系起来。2.3 古代簿记发展的顶点 古罗马人在公元前后几个世纪内，将古代会计推到 了顶点。 每个地主和商人也许将其债权和债务记录在涂上腊 的木制计算板上；当时的银行业考为每个客户登记 了账目，表明存在信用关系的证据一般由当时目睹 建立信用关系的人提供； 当时存在两种账簿：一种是随意记录的日记账，保 存期为1个月，另一种则是记录完整的现金出纳账 ，该账需长期保存； 有些账簿采用“贷(dr)”符号表示收入和应付账项第三章1500年以前意大利会 计的发展3.1账簿的起源 如果将簿记视为对经营数据进行分类的

10、 形式，那么，上下叙述的记账形式无疑是最 早的簿记形式。也就是说，为了反映债务关 系的消失，直塞每笔记录之间留下充分的空 间，按债务发生的顺序加以反映，而是机械 的在反映给以信用的记录下面予以反映。 账簿发展的第二个阶段是人们不再分别 考察每一笔经济业务，而是按类别对类似 的经济业务加以反映。对同一人的所有债 务视为一类。 导致手存现金变动的经济业务均一并在 账簿中加以反映。同样，导致特定商品发 生变动的所有经济业务均视为一类。 账簿最初是按叙述性的记账形式反映经济 业务的，还没有设特别栏。3.2银行家复式簿记系统的起源 商人金融家开始在各自的账簿上反映资本 投资要素时，在各自的账簿上反映现金

11、时， 在按种类或批量设立商品账户时，应该在“商 品”账户上加以反映；在现金销售时，应在“现 金”账户上加以反映；在信用交易时，应在“应 收账款”账户上加以反映。 会计记录的二重性依商品交易的性质而 定，所以，在借贷两方对同一笔经济业务 进行复试记录，是为了按资本构成要素， 对序时记录的数据进行分类。将账簿记录 惯例发展成为统一的账簿系统，并形成理 论，是意大利人的荣誉。3.3商业贸易的簿记系统 佛罗伦萨、威尼斯和米兰地区簿记的发展既不相 同，也不是同时发生的。不过，威尼斯簿记迅速向 世界各国的传播对于而后会计的历史却非常重要的 。 由托斯卡纳、热那亚和米兰的国际商会改良的 簿记方法已经消失。帕

12、乔利在15世纪出版的复式簿 记专著不是论述达蒂尼、梅迪席或波罗梅之类的金 融家采用的簿记方法，而是论述中小规模的商业企 业采用的会计系统。 现将帕乔利的论述的会计系统的规则列示如 下： A 没有使用三本以上的会计账簿：二本分录 帐（备忘张和分录帐）和一本总账。 B 结账期是随意的。在账簿记满时可以在更 早的时候结账。 C 按经营次数设户的海外商业贸易构成会计 系统的主要部分。 D 如前所述，威尼斯系统的账簿采用的是左 右对照的帐页记录形式。3.4卢卡帕乔利 根据现存于世的账簿记录片段来进行会计 史研究的方法要求考察簿记专著出版时的背 景情况。 由于帕乔利的簿记专著出版在前，所以， 第一位编写复

13、式簿记专著的作者这一荣誉应 授予卢卡帕乔利。 1494年，名为算术、几何、比及比例 概要（威译为数学大全的第一部复式 簿记著作在威尼斯出版。 科特鲁依和帕乔利之间多少有点不同 ，但是，二者均在对复式簿记系统进行论 述这一点上却是相同的。 帕乔利的著作出版以后，产生了相当 大的影响。他的簿记方法不仅影响了荷兰 ，而其影响了16世纪和17世纪德国和英国 的簿记作者。 3.5 帕乔利的会计制度 帕乔利论述的簿记系统适合于从事商业活动 的中小商会。这非常符合帕乔利的倾向性， 因为他努力普及簿记知识。 帕氏继承了威尼斯商人传统的簿记程序 ，而没有采用佛罗伦萨金融家和其他企业的 会计制度。 会计被视为数学问题的一部分，并用于 对大量数据进行整理。 为此，要求设置佩带各类账簿的总账， 而总账位于帕乔利会计系统的中心。分录 帐是往总账准备转账的技术手段。 日记账的职能是记录与商业企业发生的 所有经济业务。日记账是将数据记入账户 借方或贷方的原始凭证，是为将经济业务 记入分录帐准备的原始凭证。