《财务管理》第九章 财务预算

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1、n通过本章的学习，了解财务预算的概念 、作用和编制原则；掌握财务预算的各种 编制方法及其优缺点；掌握现金预算的内 容、编制程序及预计财务报表的编制。n重点和难点：现金预算、预计资产负债 表、预计利润表的编制。Date1第九章 财务预算n第一节 财务预算概述n第二节 财务预算的编制方法n第三节 现金预算与预计财务报表的编制Date2一、财务预算的含义 二、财务预算的作用 三、财务预算的编制原则 四、财务预算的编制程序第一节 财务预算概述Date3财务预算的含义财务预算是一系列专门反映企业未来一定 预算期内预计财务状况和经营成果，以及 现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润

2、表、预计资 产负债表等内容。 Date4财务预算是全面预算体系中的最后环节，可 以从价值上总括的反映经营期决策预算和业 务预算的结果，也称为总预算，其余预算则 相应称为辅助预算或分预算。因此，财务预 算在全面预算体系中占有举足轻重的地位。Date5财务预算的作用n明确经营目标n协调各方关系n控制经营活动n考核评价业绩Date6财务预算的编制原则n1.编制预算要以明确的经营目标为前提 。n2.编制预算时，要做到全面、完整。n3.预算要积极可靠，留有余地。Date7财务预算的编制程序n1.最高领导机构根据长期规划，利用本-量-利分析等工具 ，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。n2.最基层成

3、本控制人员自行草编预算，使预算较为可靠， 较为符合实际。n3.各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销 售、生产、财务等业务预算。n4.预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算 。n5.经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改预算。n6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过 或驳回修改。n7.批准后的预算下达给各部门执行。Date8第二节 财务预算的编制方法一、固定预算方法与弹性预算方法 二、增量预算方法与零基预算方法 三、定期预算方法与滚动预算方法Date9编制预算的方法按其业务量基础的数量特征 不同分为固定预算方法与弹性预算方法两大类。（一）固定预算 1.概念

4、:固定预算又称静态预算，是根据未来固定不变的 业务量（如产量、销售量）水平，不考虑预算期内生产 活动可能发生的变动而编制的一种预算。 2.缺点:第一，过于机械呆板。第二，当实际业务量与编 制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，有关预算 指标的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失 去可比性。 3.适用范围:固定预算适用于经营业务稳定，生产产品产 销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业。 固定预算方法与弹性预算方法Date10固定预算方法与弹性预算方法(二)弹性预算 1.概念:弹性预算（变动预算）是为克服固定预算缺点而 设计的，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成 本和利润之间的

5、依存关系为依据，按一系列可达到的预 计业务量水平编制的能适应多种情况的预算方法。 2.优点:适用面宽，可比性强，具有弹性。 3.适用范围:适用于编制全面预算中所有与业务量有关的 各种预算，但主要用于编制成本费用和利润预算，尤其 是编制费用预算。 4.编制方法:公式法，列表法Date11增量预算方法与零基预算方法n编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同分为增 量预算方法与零基预算方法两大类。n(一)增量预算n1.概念:增量预算是指以基期实际成本费用水平为基础， 结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整 有关原有费用项目而编制预算的方法。n2.特点:n第一，受原有费用项目限制，可能导

6、致保护落后。n第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。n第三，不利于企业未来的发展。n增量预算的优点是：工作量少，简便易行.Date12增量预算方法与零基预算方法n(二)零基预算n1.概念:在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发 生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为 出发点，一切从实际需要与可能发生，逐项审议预算期内各 项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编 制费用预算的一种方法。 n2.零基预算的编制程序n动员与讨论n划分不可避免项目和可避免项目n划分不可延缓项目和可延缓项目n3.零基预算的优点n有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。n可以充分发

7、挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，n有利于企业面向未来发展考虑预算问题。Date13三、定期预算方法与滚动预算方法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同分为定期预算方 法与滚动预算方法两大类。n（一）定期预算n定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历 年度）作为预算期的一种预算编制方法。n定期预算的优点是能够使预算期间与会计年度相配合， 便于考核和评价预算的执行结果。其缺点主要包括：n第一，盲目性。n第二，滞后性。n第三，间断性。Date14定期预算方法与滚动预算方法n（二）滚动预算n滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算 期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断

8、延伸补充预算，逐期向 后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。这种方法可以有 效的克服定期预算的缺点。n滚动预算的具体做法是：每过一个月份（或季度），立即根据前 一月份（或季度）的预算执行情况，对以后月份（或季度）的预算 进行修订，并增加一个月份（或季度）的预算。这样以逐期向后滚 动、连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。n滚动预算的主要缺点是预算工作量大。其优点主要包括：第一， 透明度高。第二，及时性强。第三，具有连续性、完整性和稳定性 。n3.滚动预算的方式及其特征n（1）逐月滚动方式n（2）逐季滚动方式n（3）混合滚动方式Date15第三节 现金预算与预计财务报表的编制一、现金

9、预算的概念及内容 二、现金预算的编制 三、预计财务报表的编制Date16现金预算的概念及内容n现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预 算和特种决策预算为基础编制的反映现金收支情况的 预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等 货币资金。 n现金预算由四部分内容组成：n1.现金收入n2.现金支出n3.现金的多余和不足n4.融资Date17现金预算的编制1.销售预算 2.生产预算 3.直接材料预算 4.直接人工预算 5.制造费用预算 6. 产品成本预算 7.销售及管理费用预算 8.现金预算Date18预计财务报表的编制预计财务报表是指专门反映企业未来一定 预算期内预算财务状况和经营成果的报

10、表的总 称。包括预计利润表和预计资产负债表等。预计财务报表是在日常业务预算，特种决 策预算和现金预算的基础上汇总编制而成的。 通常先编制预计利润表，然后编制预计资产负 债表和预计现金流量表。Date19预计财务报表的编制预计利润表的编制 预计资产负债表的编制 预计现金流量表的编制Date20n已知华达公司只经营一种产品，公司人 员经过市场调查和预测，预计2004年度销 售产品3200件，各季度的销售量分别为 1000件、800件、600件和800件，产品售 价为150元。每季的销售收入在当季收到货 款的60%，其余部分在下季收回。公司 2003年度第四季度销售收入为75000元。Date21项

11、目第一季 度第二季 度第三季 度第四季 度全年合 计预计销 售量10008006008003200预计单 价150150150150销售收入 15000012000090000120000480000当季现 销收入90000720005400072000288000加：收回 上季货款30000600004800036000174000现金收入 合计120000132000102000108000462000Date22n假定华达公司各季度产品的期末存货按 下一季度销售量的20%计算，预计2005年 第一季度产量为1300件，已知2003年年末 产成品实际存货量为60件。Date23项目第一 季

12、度第二 季度第三 季度第四季度全年合计本期销售量10008006008003200加：预计期 末存量160120160260260减预计期初 存量6016012016060预计生产量 11007606409003400Date24n已知华达公司所生产的产品需要耗用A、B两种 材料，单位产品耗用A材料6公斤，B材料3公斤， A、B材料的价格分别为6元和8元，其期初实际数 量分别为2000公斤和1000公斤，预算期各季度 的期末存料量预计为下一季度生产需要量地20% ，预计2005年第一季度生产量为1300件。假定 各季度的购料款在当季付款的占60%，其余部分 在下季支付。公司2003年度第四季A

13、、B两种材 料实际采购金额总计为50000元。Date25材料 种类项目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合 计A预计生产量11007606409003400单耗66666生产需要量660045603840540020400加：期末存量912768108015601560减：期初存量200091276810802000预计材料采购量551244164152588019960A材料单价66666预计采购金额33072264962491235280119760Date26材料 种类项目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合 计B预计生产量11007606409003400单耗33333生产需要量

14、330022801920270010200加：期末存量456384540780780减：期初存量10004563845401000预计材料采购量27562208207629409980B材料单价88888预计采购金额2204817664166082352079840Date27A、B材料 预计采购 金额55120441604152058800199600本季购进， 本季付款33072264962491235280119760上季购进， 本季付款2000022048176641660876320现金支出合 计53072485444257651888196080Date28n华达公司定额成本资料如

15、下：单位产品 工时定额为5小时，单位工时的工资率为4 元。Date29项目第一季 度第二季 度第三季 度第四季 度全年合 计 预计生产 量11007606409003400单位产品 工时定额55555预计工时 总额550038003200450017000单位工时 的工资率44444直接人工 成本总额2200015200128001800068000现金支出 合计2200015200128001800068000Date30n计划期制造费用如下：固定费用包括管理人员 工资8000元，间接材料3000元，维修费4000元 ，折旧费14000元，其他5000元。变动费用包括 间接材料14000元，

16、间接人工9000元，维修费 10000元，动力费18000元。变动制造费用分配 率按直接人工工时计算，折旧以外的费用均于当 季付现。另外，该公司拟于2004年第二季度购入 甲机器一台，计20000元，第三季度购入乙机器 一台，计4000元，甲、乙机器使用期均为5年， 期满无残值，采用直线法折旧。机器价款于购买 时付现，并从购入的下季度计提折旧。Date31固定性制造费用 金额变动性制造费用 金额管理人员工资8000间接材料14000间接材料3000间接人工9000维修费4000维修费10000折旧14000动力费18000其他5000合计51000合计34000变动费 用分配率 51000/1 7000Date32项目第一季 度第二季 度第三季 度第四季 度全年合 计预算工时总额550038003200450017000变动费 用分配率 33333变动费 用合计165001140096001350051000固定费用795079508950915034000合计2445019350185502265085000减：折旧295029503950415014000现金支出合计2