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1、2008年度企业所得税 汇算清缴辅导第二税务所 2009年3月11日1主要内容n一、企业所得税年度纳税申报表及申报系 统辅导n二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政 策执行口径n三、关于北京市地方税务局企业所得税减 免税管理规定（试行）n四、近期出台的企业所得税新政策辅导2一、企业所得税年度纳税申报 表和申报系统辅导第一部分 企业所得税年度纳税申报表填报要求 第二部分 离线申报系统介绍3一、企业所得税纳税申报表格式说明n企业所得税纳税申报表格式及编报说明(文件依据)n1、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴 纳税申报表等报表的通知（国税函200844 号）n2、中华人民共和国企业所得税年度
2、纳税申报表 的通知 （国税发2008101号）。4二、企业所得税纳税申报表适用范围n企业所得税实行查账征收方式的纳税人，适用n企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类） 、n企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表、n企业所得税汇总纳税分支机构分配表、n企业所得税扣缴报告表 ；n企业所得税实行核定征收方式的纳税人，适用n企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)。5三、企业所得税年度纳税申报表设计思路n新申报表主表设计思路：按照企业会计利润加减纳税调整 后计算出应纳税所得额.6四、企业所得税年度纳税申报表组成n实行查帐征收方式的企业所得税年度纳税申报表（A类）由1张主表、9张通用附表、6张行业
3、附表纳税人基本信息登记表。n实行核定征收方式的使用企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类),符合小型微利企业条件的核定征收企业应同时报送附表5.7五、企业所得税年度纳税申报表结构n采用抽屉式结构。现在是2层架构。n主表-一级附表-二级附表。n主表数据来源于一级附表（6张，附表一至附表六），n一级附表数据来源于二级附表（5张，附表七至附表十一 ）。8六、新、旧年度纳税申报表比较申报表附表数量有所减少n与原1张主表14张附表的年度申报表相比，新申报表只有 11张附表。9新申报表填报项目调整n主表:n主表前13行“利润总额计算”的数据取自企业会计账簿和会计报表资料。n1、将一些税收优惠项目直接列入
4、纳税调减项目。n原申报主表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所 得、弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳 所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所 得额将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。n新申报主表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收 入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前 扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以 在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损 。 10新申报表填报项目调整n主表n2、增加“境外所得可弥补境内亏损”行次n依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定： 纳
5、税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利 可以弥补境内营业机构的亏损。在报表设计时时体现了政 策规定。n在主表“纳税调整后所得”行次之前增加“境外应税所得弥 补境内亏损”行次。11新申报表填报项目调整n主表n3、增加了反映分支机构预缴所得税情况填 报项目n总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将 分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减 除。申报表反映了这一预缴情况，而原申 报表没有这项内容。 12七、企业所得税年度纳税申报表的填报纳税人基本信息登记表 企业所得税年度纳税申报表(主表) 附表一(1)收入明细表 附表二(1)成本费用明细表 附表三纳税调整增加项目明细表 附表四企业业所得税弥补补亏
6、损损明细细表 附表五税收优惠明细表 附表六境外所得税抵免计算明细表 附表七以公允价值计量资产纳税调整表 附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表 附表十资产减值准备项目调整明细表 附表十一长期股权投资所得（损失）明细表13纳税人基本信息登记表n按照新法及实施条例规定，对此表进行修 改。主要变化点：n取消工资管理形式、纳税人享受减免企业 所得税选项。n将执行的财务会计制度选项改为企业类别 选项，通过此选项系统自动实现纳税人申 报表定制。 14企业所得税年度纳税申报表(主表)n一、基本结构n四部分构成：利润总额的计算、应纳税所 得额的计算、应纳税额的计算和附列资
7、料 。n二、数据来源n利润表、附表、季度申报表及通过本表逻 辑关系计算填列.15企业所得税年度纳税申报表(主表)n三、有关行次填报要求n第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”：n填报说明：依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法 的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业 机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。n注意把握：当本表第13 行“利润总额”+14行“纳税调整增加 额”-15行“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外 应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当 年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损 额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度 亏损
8、额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税 所得。16企业所得税年度纳税申报表(主表)n三、有关行次填报要求n第24行“弥补亏损”n填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年 度亏损额。n注意把握：本行数据不得超过本表第23行“纳税调整后所 得”。17企业所得税年度纳税申报表(主表)n三、有关行次填报要求n第25行“应纳税所得额”：n数据来源：来源于本表第23行“纳税调整后所得”24行“弥 补以前年度亏损”。n注意把握：本行不得为负数，本表第23行“纳税调整后所 得”或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。18企业所得税年度纳税申报表(主表)n三、有关行次填报要求n第26行“税
9、率”n填报说明：填报税法规定的税率25%。 n注意把握：享受税率减免企业所得税的纳税人， 在申报时, 税率减免与税法规定的税率25%的差乘 以第25行“应纳税所得额”填写在第28行“减免所得 税额” 。n目前降低税率的政策主要是指小型微利企业适用 20%的税率；高新技术企业适用15%的税率。19企业所得税年度纳税申报表(主表)n三、有关行次填报要求n第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的 总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。n第36行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳 税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的缴入财政调
10、节入库的预 缴税额。n第37行“其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填 报分支机构就地分摊预缴的税额。n35行至37行注意把握：n35行至37行只有汇总纳税的总机构填报； 汇总纳税的总机构在报年度申报表时，须附报中华人民共和国汇总纳 税分支机构分配表。20企业所得税年度纳税申报表(主表)n三、有关行次填报要求n第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：n填报说明：填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未 办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。n注意把握：按照我局现行规定，对纳税人以前年度汇算清 缴多缴的税款尚未办理退税的金额，不允许在本年抵缴。 此行不填。21附表一(1)收入
11、明细表需要注意的问题 第13行至16行“视同销售收入”的填报。视同销售是 指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、 确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳 务的行为。22附表二（1）成本费用明细表n需要注意的问题n1、销售（营业）成本、期间费用的归集n纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限 ，不得混淆或重复计算申报。 n纳税人必须将经营活动中发生的生产成本合理划分为直接 成本和间接成本。n合理分配间接成本。n纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。n企业存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均 法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随 意变更。23附表二
12、（1）成本费用明细表n需要注意的问题n2、有关行次数据要与收入表对应行次的数据配比n主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本要与收入明 细表的“主营业务收入”、 “其他业务收入”、“视同销售收 入”对应行次的数据配比。24附表二（1）成本费用明细表n需要注意的问题n3、在“营业外支出”列支的有关损失项目，需要报税务机 关审批。25附表三 纳税调整项目明细表n需要注意的问题n表内在行次前标有“*”的，只有执行新会计准则的企业填 列，标有“#”的除执行新会计准则以外的企业填列。没有 标注的行次，无论执行何种会计核算办法，有差异就填报 相应行次。n表内各行数据项中标有“*”的，可不填列。n有二级附表
13、的项目只填报调增、调减金额，帐载金额、税 收金额不填。26附表四税前弥补亏损明细表n一、填报内容n反映纳税人本年及本年度纳税申报前5年度 发生的尚未弥补的亏损额情况。 n二、基本结构n与旧表基本一致。27附表五税收优惠明细表n四、需要注意的问题n（一）需要备案的减免税项目，只有到税务机关进行备案，方可享受 政策。n（二）对纳税人同时从事减免项目与非减免项目，应分别核算，不能 分别核算的，不能享受优惠政策。n（三）表中45至47行“企业从业人数、资产总额、所属行业”是判断纳 税人是否享受小型微利企业优惠的条件，因此，提醒纳税人按填报要 求认真填写。28附表六境外所得税抵免计算明细表 附表七 以公
14、允价值计量资产纳税调整表 附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表 附表十资产减值准备项目调整明细表 附表十一长期股权投资所得（损失）明细表申报表填报格式变化不大，政策变化的详见下面逐一解释。29八、企业所得税纳税申报的征收管理n申报方式：仍采用离线客户端方式。n1、对纳税人的填报要求n纳税人在进行年度申报时应先填各项附表，后填主表，如涉及减免税 项目的，应先到主管税务所履行减免税备案手续，再进行年度纳税申 报,未进行减免税备案的,不得享受税收优惠政策。申报表填写一式二 份，主管税务所受理后退还纳税人保存一份，主管税务机关留存一份 。纳税人必须按照要求填写企
15、业所得税纳税申报表，填写须工整 、清晰；保证填报数据的真实、准确、逻辑关系正确，并保证表与表 之间制约关系正确。n2、申报期限n年度申报：纳税人应当自年度终了之日起五个月内进行，并汇算清缴 ，结清应缴应退税款。30离线申报系统的介绍n2008版年度纳税申报表主体功能及设计思路与 2006版无重大变化，仍使用离线客户端程序。主 要变化是增加了两项功能：一是加入数据导入模版功能，使纳税人可通过第三方软件生成申报数 据，并通过模版导入到申报软件中，从而达到帮助纳税人解脱繁杂的 手工录入问题。二是新增了更新审核公式功能。通过此项功能可以把服务端的最新审 核公式更新到客户端，以供纳税人对其申报数据进行审
16、核操作。31二、2008年企业所得税汇 算清缴明确的政策执行口 径32一、新旧税法衔接中反映出的政策执行口径n（一）利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认时间的衔接问题n原政策规定，三项收入按照权责发生制的原则确认收入的实现时间， 在一个纳税年度内无论合同是否约定应由付款人支付，只要根据合同 约定权属于当期发生的均应作为当期收入。n新税法实施条例第十八、十九、二十条的规定，利息收入、租金 收入、特许权使用费收入实现的时间按合同约定债务人、承租人、特 许权使用人（以下简称付款人）应付相应收入的时间确认。n根据实体法从旧原则，同时考虑新法规定，对于原按权责发生制原则 已将利息收入、租金收入和特许权使用费收入计入当期收入，但合同 约定的支付时间在新税法实施后的收入，按合同约定的付款人应付金 额减去以前年度按照权责发生制原则确认的收入额后的差额确认为当 期收入。 33（二）以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题n1、企业在新法实施以前年度未扣除的广告费
