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1、 主讲教师：孟凡收 刘 强戴 敏 郭庆志电 话：06338172003E-mail：成本会计3-1废品损失的归集与分配要素费用、部门费用的归集与分配重 点 与 难 点待摊费用、预提费用核算 辅助生产费用的归集与分配 待摊费用、预提费用核算 制造费用的核算 第三章要素费用的归集与分配外购材料（材料费 ） 外购燃料（燃料 费） 外购动力（动 力费） 工 资 （ 工资费） 提取的职 工福利费 利息费 用 税金 和其它支出概念 见教 材 P38 -39一、要素费用的归集与分配（一）企业生产费用的分类按经济 内容(即 费用要 素分类)直接材料（原材料）直接材料（原材料） 燃料及动力（直接燃料及动力燃料及
2、动力（直接燃料及动力 ） 直接工资（工资及福费）直接工资（工资及福费） 制造费用制造费用概念见教材概念见教材P23P23按经济用途 (即成本项目划分)费用要素成本项目一定要注意区别哦！行政管理部门消耗500元实例分析：消耗材料费10000元费用 要素成 本 项 目直接材料制造费用管理费用构成产品实体7500 元车间一般消耗2000元其中消耗工资费 8000元生产工人工资及福 利费6000元直接工资车间管理人员工资 及福利费1500元制造费用行政人员工资及福利费500元管理费用成 本 项 目费用 要素直接直接 生产生产 费用费用直接材料 直接人工 车间机器折旧间接间接 生产生产 费用费用厂房机器
3、折旧 车间管理人员工资制 造 费 用按与生产 工艺的关系分类直接计入费用 （直接费用）可以分清哪 种产品所耗 费，即可以 直接计入某 种产品成本间接计入 费用（间 接费用）不能分清哪种 产品所耗费， 即只能按一定 标准分配计入 有关产品成本按计入产 品成本的 方法分类一定要注 意啊!可不 要弄错.1.间接生产费用间接计入费用 2.直接生产费用直接计入费用 当生产一种产品是时:直接 生产 费用直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）=直 接 计 入 费 用间接 生产 费用厂房机器折旧 车间管理人员工资直接 生产 费用直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）=间 接 计 入 费 用间接
4、 生产 费用厂房机器折旧 车间管理人员工资 （制造费用）当生产多种产品时：2.下列各项中属于成本项目的是（ ）思考题一、单项选择题：1.下列各项中属于费 用要素的是（ ）A. 原材料 B. 生产工人工资及福利费C. 折旧费 D. 制造费用A. 外购动力 B. 利息支出 C. 管理费用 D. 原材料3、下列各项中不应计入产品 成本的是（ ）A、企业行政管理部门用 资产的折旧费用B、车间产房的折旧费用C、车间生产用设备的折旧费用D、车间辅助人员的工资二、多项选择题：4、下列各项中应计入制造 费用的是（ ）。A、构成产品实体的原材料B、产品生产工人工资C、车间管理人员工资D、工艺用燃料费用1、下列各
5、项中属于直接 生产费用的是（ ）。A、产品生产工人的工资及福利费 B、机器设备的折旧费C、车间厂房的折旧费 D、几种产品共同消耗的原材料费用 E、车间机物料消耗 F、辅助生产工人工资及福利费2、下列各项中属于直接计入费用的有（ ）A、几种产品共同负担的制造费用B、一种产品负担的辅助材料费用C、生产工人计件工资D、直接材料费用E、能够分清用于哪种产品生产的直接生产费用和间接生产费用3、计入“原材料”成本项目的有（ ）。 A、直接用于产品生产的原材料费用 B、直接用于产品生产 的主要材料 C、车间的机物料消耗 D、直接用于产品生产的辅助材料费 3、直接人工是指企业全体职工的工资 和提取的职工福利费
6、（ ）。三、判断题：1、专设成本项目生产费 用都是直接生产费用（ ）2、专设成本项目的直接生产费用 ，应直接计入“基本生产成本”总 帐科目（ ）。（二）要素费用的核算程序1. 对于直接用于产品生产、 专设成本项目的直接生产费用如果是某 种产品的直 接计入费用 ，应直接计 入“基本生产 成本”总帐。如果是几种产 品的间接计入费 用，应采用适当 的分配方法，分 配计入各种产品成 本难 点例如定额消耗量、定额费 用等。分配间接计入费用的标准主要有三类：成果类例如产品 的重量、体积、 产量、产值等；消耗类例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等；定额类转入“基本生产成本”总帐。2.
7、对于直接用于辅助生产的费用“辅助生产成本”和“制造费用”总帐首先然后用于产品销售的费用营业费用总帐用于管理和组织生 产经营活动的费用用于筹集生产经 营资 金 的 费用管理费用总帐财务费用总帐3（三）各种要素费用的分配1、原材料费用的分配常用的 分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定 额，则材料费用可采用定额耗 用量或定额费用比例分配。重 难 点注意区分: 直接计入费用 间接计入费用当各种产品共同 消耗某一种原材 料的情况下:材料费用 分 配 率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应 分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量材料费用分配率采用定额
8、耗用 量比例分配某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千 克5.4元，本月产量为甲产品500件 ，乙产品400件.单件产品原材料消 耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千 克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率= 80005.43000+2000=8.64=20008.64=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=5006=3000乙产品原材料定额消耗量=4005=2000123甲产品应分 配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分 配的材料费调整公式为 ：若原材料发出为计划成本， 则必须将其 调整为实际成本 。原材料 实际成本=原材料 计划成本原材料
9、 计划成本材料成本 差异率实例 分析要求:按定额耗用量比例分配计算甲、 乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲 、乙两种产品，共同耗用某 种材料的计划成本10500元 ，本月材料成本差异率为- 2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15 千克，乙产品12千克，本月产品产量 ：甲产品100件，乙产品50件。原材料 实际成本=10500+10500(-2%) =10290(元)材料费用分配率=1029010015+5012=4.9甲产品应分配的材料费=15004.9(元) 乙产品应分配的材料费=6004.9(元)123当各种产品共 同耗用几种原 材料的情况下 ：材料费 用分配率几种产品共
10、耗材料费用总额各种产品各种材料定额费用之和=某种产品 应分配的 材料费用该种产品各 种材料定额费用之和=材料费用分配率采用定额费 用比例分配见 P40 2、外购动力费的分配分配程序 P49基本生产车间和辅助生产车间直接用于产品生产的动力费用直接计入“基本生产成本”总帐及所 属明细帐的“燃料及动力”成本项目1车间一般消耗动力费2计入“制造费用”总帐及所属明细帐的水电费项目3销售部门、厂部行政管 理部门耗用的动力费用分别计入“营业费用”、“管理费用”总帐及明细帐的借方企业设有辅助生产车间4外购动力费应先计入“辅助生产成本”明细帐按照各受益部门耗用数量或其他适当的标准进行分配如果则然后（2）分配方法
11、工时比例法定额耗用量比例法外购动力 费分配率=耗用外购动力费总额 各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配的外购动力费=该种产品耗用 的生产工时数外购动力分配率3. 折旧费分配的核算 分配程序折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集有关费用而是计入见教材P57（2）应计折旧额的计算本月应提折旧额=上月已提折旧额+上月增加折旧额-上月减少折旧额 月初固定 资产原值或 =规定的 折旧率即月份内开始使用的固定资产，当月 不计算折旧，从下月起计算折旧；月 份内减少或停用的固定资产，当月仍 计算折旧，从下月起停止计算折旧。待摊或预提的办法 分月计入成本费用 4、固定资产修理费的分配对于中小 修理
12、费用一般直接计入当月有 关的成本、费用对大修理费用应采用若各月发生的中小修理 费用极不均衡，如季节 性固定资产的修理费用 ，也可以采用待摊或预 提的进行核算5、工资费用的核算(一)工资总额与工资费用的原始记录是指各单位一定时 期内直接支付给本 单位全部职工的全 部劳动报酬总额。工资 总额国家统一规定了 工资总额的组成计时工资 计件工资津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资奖金在进行工资 费用核算时工资总额组成 与非工资总额 组成的界限注意 划清凡属于以上六项内容的， 属于工资性支出，会计上 通过“应付工资”科目核算 。而对于支付给职工，但不属于工资性 的支出，则不列入工资费内容中，即 不能
13、通过“应付工资”科目核算。如支付给职工的劳动保护费职工市内交通补助制造费用管理费用职工洗理费应付福利费（二）工资费的分配分配程序工资费用应按发生的车间、 部门和用途进行归集与分配。基本生产车间工资及提 取的福利费“基本生产成本”“直接工资”成本项目生产工人辅助生产车间 生产工人工资及提 取的福利费“辅助生产成本”“直接工资”成本项目生产车间、部门的管理人员及辅助工人工资及提取的福利费“制造费用”科目专设销售机构 人员的工资行政管理部门人员的工资医务福利人员的工资营业费用管理费用应付福利费用目的是增加应付福利的来源提取的福利费管理费用注 意工资费用的分配方法 在计时工 资制下基本生产车间直接计入
14、 “基本生产成本” 明细帐的“直接工资”成本项目只生产一种产品产品生产工人工资为直接计入费用基本生产车间生产两种或两种以上的产品产品生产工人的工资为间接计入费用分配分配计入各产品成本明 细帐的“直接工资”成本项目 。应按各产品实际生产工 时或定额工时的比例同上在计件工资制下产品生产 工人工资=合格品数量计件单价由于计件工资与产品产量直接关 系，所以属于直接计入费用，可 直接计入各有关产品成本明细帐 的“工资及福利费“成本项目可 见6. 利息费用、税金和其他费用的核算季末支付时冲减预提费用利息费用是财务费用项目1.利息 的核算它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提每月预提利息费用时： 借： 财务费用贷：预提费用季末实际支付全季利息费用时 ： 借：预提费用贷：银行存款2.税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税 车船使用税 土地使用税和印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应 通过“应交税金”帐户核算。用银行存款等货币资金直接 交纳.如果印花税票是一次购 买,分月使用,而且金额较大, 也可作为待摊费用处理.
