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1、第三章 应收及预付款项l 第一节 应收票据l一、应收票据的概念与分类l1、应收票据，是指企业持有的 、尚未到期兑现的商业票据。l 商业票据是一种载有一定付 款日期、付款地点、付款金额 和付款人的无条件支付的流通 证券，也是一种可以由持票人 自由转让给他人的债权凭证。l在我国，应收票据是指商业汇 票。l商业汇票是收款人或付款人（ 或承兑申请人）签发，由承兑 人承兑，并于到期日向收款人 或被背书人支付款项的票据， 商业汇票适用于同城或异地。l2、分类l（1）按承兑人不同分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票（前面 已经涉及）l（2）按是否载明利率分类 l 商业汇票按其是否载明利 率分为带息票据和不带息票
2、据 。 l 到期不能收回的应收票据， 应按其账面余额转入应收账款 ，并不再计提利息。l 一般不对应收票据计提坏帐 准备。但到期不能收回的应收 票据转入应收账款后，则可按 规定计提坏帐准备l一、应收票据业务的会计处理l（一）不带息应收票据l不带息应收票据的到期价值等 于应收票据的面值。企业应当 设立“应收票据”科目核算应收 票据的票面金额。收到应收票 据时： l借：应收票据l 贷：主营业务收入 l 应交税费-应交增值税 （销项税额） l 应收账款等 l应收票据到期收回的票面金额l 借：银行存款 l 贷：应收票据l票据到期付款人无款支付（仅限于 商业承兑汇票）l 借：应收账款l 贷：应收票据l 例
3、1：甲企业向乙企业销售 产品一批，货款为100000元， 尚未收到，已经办妥托收手续 ，增值税税率为17%。 l借：应收账款 117000l 贷：主营业务收入100000 l 应交税费-应交增值税（销 项税额）17000 l 10日后，甲企业收到乙企业寄 来一份三个月的商业承兑汇票 ，面值为117000，抵付产品货 款。l借：应收票据 117000l 贷：应收账款 117000l三个月后，应收票据到期收回 票面金额117000元，存入银行 。l借：银行存款 117000 l 贷：应收票据 117000l票据到期付款人无款支付l借：应收账款 117000l 贷：应收票据 117000l（二）带息
4、应收票据l 对于带息应收票据，除按上述 原则核算外，还应按期于中期期 末和年度终了，按规定计算票据 利息，并增加应收票据的票面价 值，同时冲减财务费用。l其计算公式如下：l应收票据利息=应收票据票面金 额票面利率期限l 上式中，“票面利率” 一般以 年利率表示；“期限”指签发日 至到期日的时间间隔（有效期 ），可以按月表示，也可以按 日表示。l l 按月表示时，应以到期月份 中与出票日相同的那一天为到 期日。月末签发的票据，不论 月份大小，以到期月份的月末 那一天为到期日。l l 例如：3月20日出票，为期4 个月，其到期日为7月20日。再 如：7月31日出票，为期2个月 ，其到期日为9月30
5、日。l 票据期限按日表示时，应以 出票日起按实际经历天数计算 。通常出票日和到期日，只能 计算其中的一天，即“算头不算 尾”，或“算尾不算头”。 l 到期日=期限天数-当月剩余 天数-整个月份实有天数l例如：3月20日出票，为期120 天，其到期日为：l120-(31-20)-30-31-30=18天l到期日为：7月18日 l 例2某企业4月6日销售一批 产品，收到承兑的商业汇票一 张，金额234000元，期限90天 ，票面利率6%。如果先要计算 到期日，再处理相关经济业务 。 l如果要计算到期日：90-(30-6)- 31-30=到期日7月5日l借：应收票据 234000l 贷：主营业务收入
6、200000 l 应交税费-应交增值税（销 项税额） 34000 l6月30日计算应计利息：l持有天数=(30-6)+31+30=85天l应收票据利息 =234,0006%853603,315 元l 借：应收票据 3,315l 贷：财务费用 3,315l3票据到期收回： l依上例：未计利息234,0006 5360195元l 借：银行存款 237,510l 贷：应收票据 237,315l 财务费用 195l4票据到期付款人无款支付（ 仅限于商业承兑汇票）：l借：应收账款 237,510l 贷：应收票据 237,315l 财务费用 195l（三）应收票据的转让l 是指持票人因偿还前欠货款 等原因
7、，将未到期的商业汇票 背书后转让给其他单位或个人 的业务活动。l 背书是指持票人在票据背面 签字，签字人称背书人，背书 人对票据的到期负连带责任。l企业将持有的应收票据背书转让，以 取得所需物资时，按应计入物资成本 的价值，借记“材料采购”、“原材料” 等l按取得的专用发票上注明的增值税， 借记“应交税费应交增值税（进项 税额）”科目，l按应收票据的账面价值，贷记“应收票 据”科目，如有差额，借记或贷记“银 行存款”。l例3：企业将面值23400元的商 业汇票背书转让给乙公司，从 乙公司购买材料18000元，增值 税税率为17，原材料已验收 入库。l借：原材料 18000l 应交税费应交增值税
8、（ 进项税额） 3060l 银行存款 2340l 贷：应收票据 23400l三 票据贴现的会计处理l （一）应收票据贴现的含义l企业收到商业汇票，若在票据 未到期之前需要资金，可持未 到期的商业汇票经过背书后向 其开户银行申请贴现。l 贴现是指企业将未到期的票 据转让给银行，由银行按票据 的到期值扣除贴现日至票据到 期日的利息后，将余额付给企 业的融资行为，是企业与贴现 银行之间就票据权利所作的一 种转让。也是银行对企业的一 种短期贷款。l（二）应收票据贴现的计算l 在贴现中，企业付给银行的 利息称为贴现息，银行计算贴 现息的利率称为贴现率，企业 从银行获得的票据到期值扣除 贴现利息后的贴现所
9、得，称为 票据贴现净值。 l票据到期价值的确定l不带息票据：到期价值票据 面值l带息票据：到期价值票据面 值利息票据面值（1利 率票据到期天数360）=票据 面值（1+年利率票据到期月 数12）l贴现息的计算：l 贴现息票据到期价值贴 现率贴现天数360l 贴现天数贴现日至到期日 实际天数1l3贴现净额的计算：l贴现净额=票据到期值-贴现 息l（三）应收票据贴现的帐务处 理l 企业将未到期的应收票据向 银行贴现，应按扣除其贴现息 后的净额，借记“银行存款”科 目，按贴现息部分，借记“财务 费用”科目，按应收票据的面值 ，贷记“应收票据”科目。l 如为带息应收票据，按实际 收到金额，借记“银行存
10、款”科 目，按应收票据的账面价值， 贷记“应收票据”科目，按其差 额，借记或贷记“财务费用”科 目。l 如贴现的商业汇票到期，承 兑人的银行账户不足支付，银 行即将已贴现的票据退回申请 贴现的企业，同时从贴现企业 的账户中将票据款划回，此时 ，贴现企业应按所付票据本息 转作“应收账款”科目，借记 “应 收账款”科目，贷记“银行存款” 科目。l如果申请贴现的企业的银行存款 账户余额不足，银行将作为逾期 贷款处理。借记“应收账款”科目 ，贷记“短期借款”科目。l例4 某公司将5月10日出票，面 值50,000元，为期90天的银行承 兑汇票（不带息），于6月9日交 银行贴现，贴现率为12。l到期日：
11、8月8日(90-(31-10)-30- 31=8日。贴现天223181 60天l5月10531 21天6月30天 7月31天l8月8天 （到期日：88）l贴现息500001260360 1,000元l贴现净额50,0001000 49,000元l借：银行存款 49,000l 财务费用 1,000l 贷：应收票据 50,000l例5某公司将5月10日出票， 面值50,000元，为期3个月的商 业承兑汇票（带息，利率10 ），于6月9日交银行贴现，贴 现率为12。l解：到期利息50,00010 3121,250元l 贴现天数223110162 天（注：到期日：8月10日）l 贴现息51,25012
12、62360 1,05917元l 贴现净额51,2501,05917 50,19083元l借：银行存款 50,19083l 贷：应收票据 50,000l 财务费用 19083l3已贴现票据被退回（仅限于商 业承兑汇票）l 按应收票据本息结转(到期价值) ：l 借：应收账款 51,250l 贷：银行存款（或短期借款） 51,250第三节 应收账款l一、应收账款的范围l 是指企业在正常经营过程中， 因销售商品、产品或提供劳务等， 应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项，是企业因销售商品、产品 或提供劳务等经营活动所形成的债 权，其代表企业能获得的未来的现 金流入。l在这里应明确l1. 应收账款是企业
13、因销售活动 引起的债权；不包括应收的其 他款项；l2. 应收账款是指流动性质的债 权，不包括长期性质的债权； l3. 应收账款是企业应收客户的 款项，不包括企业付出的各类 存出保证金。 l二、应收账款的入账时间及入 账价值l（一）应收账款的入账时间l由于应收账款是因为赊销业务 而引起的，因此其入账时间与 确认销售收入的时间一致。l（二）应收账款的入账价值l通常情况下，按历史成本计价原 则，应收账款的入账价值根据买 卖双方购买成交时的实际金额（ 包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费等）确定。即应收账款 一般是按实际发生额计价。但存 在商业折扣和现金折扣的特殊情 况。l1、商业折扣l所谓商业折扣
14、即在实际销售商品 、产品或提供劳务时, 从价目单的 报价中给予的折扣，一般以百分 数表示，其销售价格即为报价扣 除商业折扣后的价格。l在有商业折扣的情况下，应收账 款和销售收入按扣除商业折扣后 的金额入账。l2、现金折扣l所谓现金折扣指销货企业为了鼓 励客户在一定期限内尽早偿还货 款而给予客户的折扣优惠。现金 折扣一般以2/10、1/20、N/30等 来表示。（即10天内付款折扣 2%、20天内付款折扣1%、30天 内全价付款） l例如，一笔50000元的赊销帐 款，10天内付款折扣2%、其数 额为49000元；20天内付款折 扣1%、其数额为49500元；30 天内全价付款，其数额为5000
15、0 元l有现金折扣的情况下，应收账款入账 金额的确定有两种方法：即总价法和 净价法。l（1）总价法，是按未扣除现金折扣 前的金额作为实际售价，并作为应收 账款的入账价值。在以后实际发生现 金折扣时，再予以确认，并计入财务 费用。我国企业会计制度规定， 现金折扣采用总价法。l二、应收帐款的核算l（一） 在没有商业折扣的情况下， 应收账款按应收的全部金额入账 l例6. 某服装厂销售给大江百货商场 一批服装，价值总计58 000元，适 用的增值税率为17%，另代购货单 位垫付运杂费2 000元，已办妥委 托银行收款手续。 l借：应收账款 69 860 l 贷：主营业务收入 58 000 l 应交税费应交增值税(销 ) 9 860 l 银行存款 2 000 l收到货款时 l借：银行存款 69 860 l贷：应收账款 69 860 l（二） 在有商业折扣的情况下，应 收账款
