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1、 第九章 审计工作底稿审计报告审计档案第一节 审计工作底稿审计证据审计工作底稿审计报告形成依据（一）概念是审计证据的载体。是指CPA在执行审计业务过 程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。1、审计工作底稿形成于审计的全过程；2、形成方式有两种：编制和取得。一、审计工作底稿的定义、种类和作用（二）种类1、综合类工作底稿：是指CPA在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。2、业务类工作底稿：是指CPA在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。3、备查类工作底稿：是指CPA在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底
2、稿。（三）作用1、审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，组织和协调审计工作。2、审计工作底稿是CPA形成审计结论、发表审计意见的直接依据。3、审计工作底稿是解脱或减轻CPA的审计责任，评价或考核CPA专业胜任能力与工作业绩的依据。4、审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能。5、审计工作底稿对未来的审计业务具有参考价值。二、审计工作底稿的形成与复核（一）形成1、基本要素审计工作底稿按其格式分类，可分为专用的审计工 作底稿（只能用于特殊用途，如盘点表、审计业务约 定书等）和通用的审计工作底稿（可用于任何用途） 两种（表65，表66）无论是专用工作底稿，还是通用工作底稿，都应包 含以下基本要
3、素：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录；审计标识及其说明例如：“”表示纵加累计 “”表示横加累计B：与上年结转数核对一致T:与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细帐核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函 C已收回询证函审计结论；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。2、基本结构未审计状态审计最终状况 被审计单位的未审计情况 审计过程记录 CPA的审计结论3、基本要求（1）编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外， 在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求： 内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论明确C
4、PA按审计程序对审计项目实 施审计后，应该对该项目明确 表达其最终的专业判断意见内控可靠余额无重 大错误（2）取得审计工作底稿的基本要求 注明资料来源 实施必要的审计程序 形成相应的审计记录（二）复核我国审计工作底稿的三级复核制度：就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经 理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复 核的一种复核制度。（1）一级复核：项目负责人逐张复核（详细复核） （2）二级复核：部门经理重要会计帐项的审计、重 要审计程序的执行、审计 调整事项（一般复核）（3）三级复核：主任会计师审计过程中的重大会计、 审计问题、重大审计调整 事项、重要的工作底稿（重点复核）需要说明的是
5、，复核不一定严格要经过项目经理、 部门经理、主任会计师这三种级别的人复核，只要能力 相当，就可代替其复核。复核不一定只有三级，还可以 有四级、五级。三、审计档案的管理 （一）审计档案的分类审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以 分为永久性档案和当期档案。 （二）审计档案的所有权与保管 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所审计档案的保管期限：1、对于永久性档案，应当长期保存。2、对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存十年。3、若会计师事务所终止了对被审计单位的后续审计服务，则其 永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。（三）审计档案的保密与调阅会
6、计师事务所应建立严格的保密制度。这是因为，档 案中不仅记录了被审计单位的商业秘密，而且记录了事 务所的审计技术和方法。因此除下列情况之外，事务所 不得对外泄露。1、法院、检查院及国家其他部门依法查阅，并按 规定办理了必要手续；2、注册会计师协会对执业情况进行检查；3、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作 的需要，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有 关手续后，可以要求查阅审计工作底稿： 被审计单位更换了会计师事务所，后任CPA可以调 阅前任CPA的档案； 审计合并会计报表，该公司的CPA可以查阅子公司 的CPA的审计工作底稿； 联合审计时，CPA可以相互查阅审计工作底稿；会计师事务所认为
7、合理的其他情况。 审计工作底稿的内容被查阅者引用后，因为查阅者的误用而造 成的损失，拥有审计工作底稿的会计师事务所不需承担连带责 任。第二节 审计报告一、审计报告的作用（一）鉴证作用；（二）保护作用；（三）证明作用 二、审计报告的种类（一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非 标准审计报告；（二）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审 计报告和非公布目的的审计报告；（三）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告 和详式审计报告。三、审计报告与会计报表的关系（一）区别：1、编制者不同；2、所负责任不同；3、提供的内容不同；4、性质不同，会计报表是审查的对象，而审计报告是 审查的结果。 （二
8、）联系：会计报表离不开审计报告，未经审计会计报表的可 信性低于经过审计的报表的可靠性；同样，如果没有会计报表，审计报告将失去对象。第三节 审计报告准则2003年7月1日开始实施修订后的审计报告准则基本内容： 一、总则1、审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要 求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度会计 报表发表意见或无法发表意见的书面文件。（明确 审计报告的概念）2、注册会计师应当复核由审计证据得出的审计结论 ，以作为对会计报表发表意见的基础。3、注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报 表整体意见，并对出具审计报告负责。4、注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报 表。5、注
9、册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他 单位审定。二、审计报告的内容1、标题“审计报告”2、收件人一般是审计业务的委托人，写收件人的全称 。比如：“ABC股份有限公司的全体股东”3、审计报告的引言段应当说明：（1）已审计报表的名称、日期或涵盖的期间；（2）会计报表的编制是被审单位管理当局的会计责任， 注册会计师的审计责任是在审计的基础上对会计报表发 表意见；4、审计报告的范围段应当说明：（1）注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作 ，以合理确信会计报表是否存在重大的错报；（2）审计工作包括在抽查的基本上检查支持会计报表金 额和披露的证据；评价管理当局在编制会计报表时采用 的会计政策
10、和作出的重大会计估计，以及评价会计报表 的整体反映；（3）审计工作 为注册会计师发表意见提供了合理的基础 。5、审计报告的意见段应当说明：会计报表是否符合 国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定在所有 重大方面是否公允反映了被审单位的财务状况、经营成 果和现金流量。6、审计报告应当由注册会计师签名并盖章。7、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加 盖会计师事务所公章。8、审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期 ，不应早于被单位管理当局签署会计报表的日期。三、审计报告的类型 第四节 审计报告的基本类型一、无保留意见的审计报告（标准审计报告）出具条件（同时满足）：会计报表符合国
11、家颁布的国家颁布的企业会计准则和相 关会计制度的规定地所有重大方面公允反映了被审单位 的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按独立审计准则计划和实施了审计工作 ，在审计过程中未受到限制；不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整的重要事 项。二、保留意见的审计报告（非标准审计报告）经审计，如果认为会计报表总体而言是公允的但 存在下列条件之一：审计范围受到局部限制；存在未予调整的事项。注意：出具保留意见的审计报告时，CPA应当在意见段 之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因 ，燕尽可能说明保留事项对被单位财务状况、经营成果 和现金流量的影响程度。见教材P397例2和P398例3三
12、、否定意见的审计报告（非标准审计报告）经审计，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会 计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映了 被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。当未调整的事项、未确定事项等会计报表影响在一定 范围内时，发表保留意见的审计报告。但如果其影响程 度超出一定的范围，以致会计报表无法接受，发表否定 意见的审计报告，它是CPA和被单位都不愿看到的。四、无法表示意见的审计报告（非标准审计报告）CPA在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生 的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据 ，以至无法对会计报表发表意见，CPA应当出具无法表示 意见的审计报告。注意：不是
13、拒绝接受委托，也不是不愿发表意见 。判断题w1、2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990 年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审 计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以 及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事 务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计 服务外，未向其提供任何其它服务。C职员请示该 批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人 指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手 续后可以全部销毁。( )w【答案】判断题w3、主任注册会计师对工作底稿的复核是三级复核 中的最后复核，是对重要审计事项的重点把关。（） w【答案】 w4、被审计单位内部控制的完善程度对注册会计师 收集审计证据的数量有直接的影响。（ ） w【答案】 w2、 当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当 期审计使用的审计档案。（ ） w【答案】
