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1、新企业所得税法背景下 的纳税筹划与纳税事务管理兼对新税法、新准则差异协调的讨论高允斌主讲人简介：n注册会计师，注册税务师，注册资产评估师，教授、高级会计师 。中国民主促进会会员，民进江苏省委会经济与法律工作委员会 委员。n江苏国瑞兴光税务师事务所所长、国瑞兴光税务咨询有限公司董 事长。康缘药业、云海金属、华芳纺织独立董事。n中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员、专家库成员，中 国总会计师协会教材编审委员会委员，江苏省总会计协会常务理 事，江苏省工商联房地产商会专家顾问委员会委员，江苏省注册 税务师协会理事。长期受聘于中国注册会计师协会、中国注册税 务师协会及其部分地方协会，以及南京大学、北
2、京国家会计学院 等多家高校。n出版个人专著有小型企业审计实务、会计与税法差异比较 及纳税调整、企业重组的会计处理与纳税处理、个人所 得税最新政策解析与纳税筹划、新企业所得税申报表填报指 南及政策解析、公司税制与纳税筹划等，主编、参编教材 九部。共在会计研究、财务与会计等刊物发表会计、审 计、税务类专业文章一百余篇，并多次获得科研奖励。n现任多家大型企业和上市公司的税务顾问。一、纳税筹划与纳税事务管理的目标 n纳税筹划目标：减轻税收成本；合理安 排纳税义务发生时间；n纳税事务管理目标：防范税收风险；维 护自身权益。二、纳税筹划与纳税事务管理的新背景：企业所得税法的主要变化 n“四统一，一加强”：
3、n统一纳税义务人；n统一税率；n统一应纳税所得额的计算；n统一税收优惠；n加强反避税管理。三、本课程的主要内容n税基筹划与管理；n税收优惠政策筹划与管理；n纳税人组织形式的筹划；n预缴税款的筹划。四、税基筹划与管理n简化的公式：税基=应纳税所得额=收入总额-扣除总 额n（一）收入项目的筹划与管理n1、收入确认的筹划问题n（1）新税法与会计准则的异同分析n条例第九条： 企业应纳税所得额的计算，以权责发 生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否 收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入 和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的 收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另 有规
4、定的除外。 四、税基筹划与管理n条例第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投 资从被投资方取得的收入。n 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分 配决定的日期确认收入的实现。n 第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权 益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入， 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收 入。n 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日 期确认收入的实现。 四、税基筹划与管理n第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所
5、称租金 收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形 资产的使用权取得的收入。n 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。n 第二十条 企业所得税法第六条第（七）项所称 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技 术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的 收入。n特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应 付特许权使用费的日期确认收入的实现。四、税基筹划与管理n条例第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期 确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约 定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、 飞机，以及从事建筑
6、、安装、装配工程业务或者提供 其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度 内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。n计税收入的确认：权责发生制原则+列举式的收付实现 制原则n会计收入的确认：权责发生制基础+实质重于形式原则 +谨慎原则 四、税基筹划与管理n（2）关于纳税义务发生时间的正确把握n如何把握权责发生制？如何处理与收付制的关 系？n例1：对销售商品同时提供安装服务业务的分 析。甲公司销售大型成套设备一套，总价5000 万元，同时提供安装调试服务，约定验收合格 后收取款项。甲公司在发出商品时是否产生企 业所得税纳税义务？n对预收款同时又是分期收款销售商品情况下的 收入确认分析。四
7、、税基筹划与管理n（3）关于纳税义务发生时间的合理筹划n筹划要点：n一般情况下谋求推迟纳税义务发生 时间；n特定情况下，基于自身是否存在税 收优惠、可弥补亏损等因素合理安排收 入实现时间。四、税基筹划与管理n例2：企业会计准则实施问题专家工作组意见（第二期 ）中回答：n出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除 免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法 进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将 租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法 或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确 认租金收入。n甲企业将一处房产经营租赁给乙企业作为经营场所， 租期暂定五年，第一年为免租期
8、，以后四年每年租金 分别为80万元、100万元、110万元、130万元。n甲企业五内中每年应确认的租金收入为：（ 80+100+110+130）5=84（万元）。n如何确定纳税义务？四、税基筹划与管理n例3：甲公司向乙公司拆借资金1000万元，约定每年收 取的利息收入120万元。如何进行纳税义务的筹划？n例4：国税函2008299号文规定：房地产开发企业 按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的 ，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、 附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售 方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分 季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴， 开
9、发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调 整。n该文对房地产企业产生了何种不利影响？如何解决？ 四、税基筹划与管理n2、关于形式与实质的关系问题n售后回租业务会计处理分析。n销售后发生坏账损失的会计处理分析。四、税基筹划与管理n3、对视同销售收入的合理规避n条例第十二条： 企业所得税法第六条所称企业取得 收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收 票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币 形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投 资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及 有关权益等。条例第十三条： 企业所得税法第六条所称企
10、业以 非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入 额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价 值。四、税基筹划与管理n条例第二十五条： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福 利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提 供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 n条例第二十五条修改视同销售范围后，会计与税收之间部分差异 消除。n问题分析：n如何理解视同销售的性质？n如何把握视同销售的范围？n例5：促销赠品的分析。n如何运用公允价值？n例6：外购商品用于职工福利的税收问题。 四、税基筹划与管理n4、不征税收
11、入、免税收入与应税收入的筹划与管理n条例第二十六条：企业所得税法第七条第（二）项所 称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关 规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定 的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政 、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政 性资金。n条例第八十二条：企业所得税法第二十六条第（一） 项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门 发行的国债取得的利息收入。 四、税基筹划与管理n第八十三条：企业所得税法第二十六条第（二 ）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红 利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资 于其他
12、居民企业取得的投资收益。企业所得税 法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股 息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有 居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个 月取得的投资收益。n例7：股票投资分红的筹划与管理；n国债净价交易问题。四、税基筹划与管理n5、关联交易价格的筹划问题n企业所得税法第四十二条：企业可以向税 务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原 则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后 ，达成预约定价安排。n条例第一百一十三条：企业所得税法第四十二 条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度 关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关 提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商 、确
13、认后达成的协议。四、税基筹划与管理n关于关联交易价格筹划和管理的基本观 念：n（1）关联交易定价同期或近期市价；n（2）产品价格是与功能、风险相连结的 ；n（3）大额、频繁的关联交易，必须关注 是否导致财务指标的异常。 四、税基筹划与管理n（二）扣除项目的筹划与管理n 1、会计处理与纳税处理基本原则上的异同n会计：权责发生制基础+实际发生原则+配比 原则+实质重于形式原则+谨慎原则+收益性支 出与资本性支出的划分原则+一贯性原则n税收：权责发生制原则+实际发生原则+相关 性原则+合理性原则+收益性支出与资本性支 出的划分原则四、税基筹划与管理n2、税前扣除原则的纳税影响分析n（1）实际发生原则
14、的税收内涵及其对纳税调整的影响n1）与成本费用支出相关的经济业务活动已经发生，金额确定。例：n减值准备的扣除；n广告费的扣除。n2）资产已实际使用n3）取得真实合法凭证。具体问题：n是否必须取得发票的判定；n发票滞后取得；n发票不合格：善意与恶意情形；n以其他凭证替代发票；n只有发票而无证明材料问题。n4）部分款项必须实际支付；n5）履行税务管理手续。 四、税基筹划与管理n（2）条例第二十七条：企业所得税法第八条 所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的 支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是 指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益 或者有关资产成本的必要和正常的支出。n（3）税前扣除原
15、则引申的扣除规则：n禁止性扣除条款；n限制性扣除条款。四、税基筹划与管理n问题：n如何把握“相关性”？n不同种类收入与相关成本费用配比的问题 ：关于投资收益与相关费用支出扣除的讨论n是从企业角度判断还是从业务角度判断n一家房地产企业财产损失的讨论；n一家旅行社亏损扣除的讨论。n反思：税法中不得扣除的此类“支出”在会计核 算中是否应确认为支出？四、税基筹划与管理n问题：n会计核算中赋予会计人员进行职业判断进而进 行合理处理的“合理”，在税收上如何看待？n一家房地产开发企业的土地成本如何在不同开 发产品之间进行合理分摊？n观点：在会计核算中有原则规定，而税法中无 限制性具体规定时，只要会计核算中基
16、于经济 事实，客观反映财务状况和结果，在计税时应 予尊重。四、税基筹划与管理n（3）税前扣除原则引申出的扣除规则：n禁止性扣除条款；n限制性扣除条款。四、税基筹划与管理n3、税前扣除方面纳税筹划和纳税事务管理的 基本要点n（1）合理利用据实扣除条款n结合新税法重要条款变化的分析。n1）工资性支出的筹划与管理要点之一：企业 所得税、个人所得税与社保费用之间的平衡。n对职工福利支出的合理安排问题；n对教育投入的合理安排问题；n对补充社会保障支出的合理安排问题；n计划和安排合理的劳务保护费。 四、税基筹划与管理n2）关于真实合法凭证问题n例8：某房地产开发企业年度开发成本（ 已建项目）中，约6000万元尚未开票结 算，现主管税务机关提出该项成本在本 年度不得税前扣除，须于取得发票的年 度予以扣除。如何看待税务机关的要求 ？如何进行有效的税务管理？四、税基筹划与管理n（2）有效规避不得扣除和限制扣除条款n1）限制扣除的理由：基于合理性
