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1、新准则执行中的有关问题财政部会计司1一、所得税会计二、企业合并、长期股权投资三、或有事项21.企业会计准则所得税一、所得税核算的基本理念 二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 三、会计准则与税法规定差异分析 四、其他有关问题31.企业会计准则所得税一、所得税核算的基本理念n递延所得税的确认体现了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则 41.企业会计准则所得税资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加负债 资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少资产递延所得税资产及负债代表了
2、未来期间税款流出 的增加或减少51.企业会计准则所得税所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础计算暂时性差异确认递延所得税费用（或收益）递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用61.企业会计准则所得税资产的账面价值计税基础应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础可抵扣暂时性差异负债的账面价值计税基础可抵扣暂时性差异负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异71.企业会计准则所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异 的区别与联系利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异资产负债表债务法：暂时性差异81.企业会计准则所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异 的
3、区别与联系 暂时性差异包括所有时间性差异从利润表形成时 间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异 如分期收款销售：利润表 资产负债表 收入 1000 长期应收款 1000借：长期应收款 1000贷：主营业务收入 100091.企业会计准则所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异 的区别与联系CA TB 长期应收款 1000 0暂时性差异1000万 时间性差异1000万101.企业会计准则所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异 的区别与联系 除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入 权益的交易或事项及企业合并的影响例：可供出售金融资产 成本1000万期末市价1080万元80万元计
4、入资本公积 借：可供出售金融资产 80贷：资本公积 80111.企业会计准则所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异 的区别与联系例：CA TB可供出售金融资产 1080 1000暂时性差异80万元121.企业会计准则所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异 的区别与联系 从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角 度不形成暂时性差异 例：作为持有至到期投资核算的国债借：持有至到期投资 3000贷：银行存款 3000131.企业会计准则所得税当期确认国债利息收入： 借：持有至到期投资 50贷：投资收益 50利润表投资收益 50税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性差异141.企
5、业会计准则所得税CA TB 持有至到期投资 3050 3050暂时性差异CATB0从利润表考虑的永久性差异，不形成暂时性差异151.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 交易性金融资产 会计：期末账面价值为公允价值借：交易性金融资产 800贷：银行存款 800借：交易性金融资产 200贷：公允价值变动损益 200161.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 交易性金融资产 会计：期末账面价值为公允价值 税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变CA TB 交易性金融资产 1000 800暂时性差异200万171.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 应收票据、
6、应收账款 会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额 税收：计税基础为扣除按照税法规定允许税前抵扣的坏账后的金额CA TB 应收账款 1500 1970暂时性差异470万元181.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：如认可实际利率法，则不存在差异CA TB 持有至到期投资 1240 1240暂时性差异0191.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出售金融资产 1000贷：银行存款 1000借：可供出售金融资产 200贷：资本公积 200201.企业
7、会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益 税收：出售时一并计算应税所得CA TB 可供出售金融资产 1200 1000暂时性差异200 关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得 税影响应计入所有者权益211.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 会计：成本法、权益法成本法 权益法 子公司投资 联营企业投资 重大影响以下，不存在 合营企业投资活跃市场、公允价值无法可靠计量的权益性投资221.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 税收：n投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润是
8、 否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位231.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 例：投资企业适用的所得税税率为25，被投资单 位适用的所得税税率为15。当期被投资单位实现 的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有 1000万元。借：长期股权投资 10000贷：银行存款 10000借：长期股权投资 1000贷：投资收益 1000 241.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 例：投资企业适用的所得税税率为25，被投资单 位适用的所得税税率为15。当期被投资单位实现 的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有
9、 1000万元。CA TB 长期股权投资 11000 10000 暂时性差异1000 税收影响：10008510117.65万元251.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 税收：投资企业出售股权时,出售所得价款与投资成本之间差 额一般应全额交税例:企业持有的一项长期股权投资,账面价值为2200万元, 初始投资成本为1800万元。投资企业适用所得税税率为 25%,被投资单位适用所得税税率为15%,出售所得价款 为2600万元. 会计收益=2600-2200=400万元 应计入应纳税所得额金额=2600-1800=800万元,按照投 资企业适用的所得税税率25%全额计征
10、所得税261.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析长期股权投资暂时性差异的所得税影响确认取决于：（1）持有意图（2）如准备长期持有，则考虑投资企业适用的所得税税率是否高于被投资企业271.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析投资性房地产会计：成本模式VS公允价值模式成本模式：成本累计折旧（或摊销）减值公允价值模式：期末公允价值281.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 投资性房地产 税收：成本模式，同时不认可计提的减值 成本模式下：折旧方法、折旧年限有规定 例：企业的一房屋，成本为1000万元，使用年限为40年， 净残值为0，直线法计提折旧。假定税法规定的
11、折旧年限为 20年。CA TB 投资性房地产 975 950暂时性差异25万元291.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 固定资产 会计：成本累计折旧减值 税收：成本按照税法规定确定的累计折旧差异：折旧方法、折旧年限提取的减值准备301.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 无形资产 （1）内部研究开发形成的无形资产 会计：有条件资本化 税收：研发支出可税前加计扣除 例：企业当期发生研发支出总额1000万元，其中资本化600 万元CA TB 无形资产 600 0暂时性差异600万元311.企业会计准则所得税三、会计准则与税法规定差异分析 无形资产 （2）使用寿命不确定
12、的无形资产 会计：不摊销，考虑减值 税收：在一定期间内分期摊销税前扣除 例：企业当期取得一项使用寿命不确定的无形资产，成本 300万元CA TB 无形资产 300 270暂时性差异30万元321.企业会计准则所得税n与商誉相关的所得税n假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产，假定该项合并符 合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其 计税基础如下：n 公允价值 计税基础 暂时性差异n固定资产 2700 1550 1150n应收账款 2100 2100 n存货 1740 1240 500n其他应付款 （300） 0 （300）n应付账款 （1200） （1200） 0n不包括递延所得税的n可辨认资产、负债的n公允价值 5040 3690 1350331.企业会计准则所得税n假定B企业适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得 税负债及商誉金额如下：n可辨认净资产公允价值 5040n递延所得税负债（135030） 405n可辨认资产、负债的公允价值
