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1、美國海外帳戶稅收遵循法案(FATCA)2012.9.德勤商務法律事務所 林瑞彬律師For discussion purposeCopyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.1 2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited簡報大綱I. FATCA介紹: 法案簡述、草案更新、時程、及影響層面摘要分析II. Deloitte專案服務內容說明III. 問題與討論附錄一：Deloitte相關專案經驗Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights
2、 reserved.2 2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited什麼是FATCA? 目標係確保在海外有金融資產的美國人納稅 如果該外國機構/公司未遵循本法案，則付予外國機構/公司之美國來源 所得，將需扣繳30%一般而言適用於2014年1月1日起之給付 綜述誰需要遵循？美國扣繳義 務人擁有控制、收取、保管處份或給付任何應扣繳款項之美國公司 外國金融機構 (以下簡稱FFI)以接受存款、為他人持有金融資產為其主要營業或主要從事投資或買賣 證券、商品、合夥事業利益或任何此類權益之非美國公司外國非金融 個體 (以下簡 稱NFFE)包括所有非FFI之個體，除具以下情形之公
3、司可排除:公開發行公司及其聯屬公司(超過50%投票權及股權)登記於美國屬地之公司外國政府或其完全擁有之單位國際組織或其完全擁有或附屬單位外國中央銀行(除非為客戶從事金融中介業務)財政部長認定為低避稅風險的法人類別主動外國非金融個體(Active NFFE) 於前一歷年，被動收入佔總收入50%以下或可產生被動收入之 資產低於總資產之50%以下的外國公司美國個人美國公民、美國居住者(如綠卡持有人)或符合實質居留條件的非居住者外國人 2011勤業眾信版權所有3 2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited海外金融機構須與美國國務院簽訂協定，同意下述內容:#項目1獲取資訊
4、以判斷哪些持有人持有的是美國帳戶2依照美國稅務局相關要求對這些帳戶執行查核和盡職調查3對於一些特定美國帳戶向美國國稅局做年度申報4如果外國法律(例如台灣個資法)限制上述申報，那麼FFI必須向帳 戶持有人取得豁免證明，如帳戶持有人不能提供豁免證明的話， 則FFI須關閉該帳戶5對於不遵守規定的帳戶持有人(*)、外資非金融機構、部分外資金 融機構和未加入協議的海外金融機構需從支付額及轉付款項 (passthru payments)中扣繳30%的稅款。(*)不遵守規定的帳戶持有人係指屬美國海外帳戶持有人，拒絕提供申報 資料，例如:拒絕簽屬Waiver6遵守國稅局的要求，提供其他額外資訊海外金融機構-與
5、美國國務院的協議內容Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.4FATCA施行細則草案 FFI須實質審查既有帳戶之門檻帳戶 類別門檻程序時點個人 帳戶一般帳戶: 未超過USD 50,000 無須審查NA有現金價值之保險及年金商品: 未超過USD 250,000一般帳戶: 超過 USD 50,000但未超過 USD 1,000,000執行 review of electronically searchable dataFFI協定生效起兩年內有現金價值之保險及年金商品: 超過USD 250,000但未超過 USD 1,
6、000,000所有帳戶: 超過 USD 1,000,000執行review of electronic 及non- electronic files FFI協定生效起一年內目的: 辨認實質美國人擁有之帳戶 2012 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedCopyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.5帳戶類別門檻程序法人帳戶 未超過USD 250,000無須審查超過 USD 250,000但 未超過 USD 1,000,000Rely on AML/ KYC records and other
7、 existing account information to determine the entity is a FFI a US person an excepted entity A passive NFFE超過USD 1,000,000執行進一步審查程序FATCA施行細則草案 FFI須實質審查既有帳戶之門檻(續) 2012 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedCopyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.6帳戶類別判別審查 開始日期審查標準審查結果/ 資料蒐集帳戶歸類個人帳戶FFI
8、協議 生效日1.維持現有的開戶 承接審核程序及 資料蒐集項目2.但程序或蒐集之 資料必須能夠辨 識美國跡象 (U.S. Indicia)有美國跡象，並取得美國帳 戶之證明(W-9)美國帳戶有美國跡象，但取得非美國 帳戶之證明(W-8)非美國帳戶有美國跡象，但開戶90天內 無法/拒絕提供證明拒絕合作帳戶 (Recalcitrant Account Holder)查無美國跡象非美國帳戶 法人帳戶1.維持現有的開戶 承接審核程序及 資料蒐集項目2.但程序或蒐集之 資料必須能夠辨 識實質美國人法人帳戶為另一FFI非美國帳戶法人帳戶為 主動外國非金融個體(Active NFFE) (詳見P.2)非美國帳
9、戶取得法人帳戶之實質美國人 資訊美國帳戶取得法人帳戶證明無實質美 國人非美國帳戶法人帳戶無法/拒絕提供證明不合作帳戶FATCA施行細則草案 FFI新開戶帳戶之判別及審查 2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 2011勤業眾信版權所有7 2012 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedResponsible FFI Officers and CertificationsFFI 協議下之證明時點及範圍Responsible officer certifications時點證明範圍(certification)FFI協定生效起一年內 完
10、成審查所有高餘額(USD 1,000,000)之帳戶 自2011年8月6日起至認證時點為止，並無以正式或非正式之慣 例或程序協助帳戶所有人規避FATCA規範之行為（合理詢問之後 ，就其所知範圍）FFI協定生效起兩年內 現存帳戶：完成帳戶鑑別程序及收集文件證明(identification and documentation)之規定 如未得到文件證明，已依FFI協議對帳戶做相應處理定期 以履行FFI協議下之所有義務需要書面制定政策及程序，並審核政策遵循除非美國國稅局特別要求，不需要進行外部稽核The proposed regulations modify and supplement the g
11、uidance in Notices 2010-60 and 2011-34 by providing that responsible FFI officers will be expected to certify that the FFI has complied with the terms of the FFI agreement. Verification of such compliance through third- party audits is not mandated. If an FFI complies with the obligations set forth
12、in an FFI agreement, it will not be held strictly liable for failure to identify a U.S. account. 2011勤業眾信版權所有8 2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited相關申報內容及時程 協議下的FFI的申報義務及時點申報之資料相關年 度申報期限規定申報之內容2014.6.302014.9.30 若帳戶所有人為特定美國人，提供其之姓名，地址，及稅籍號 碼（TIN)。若帳戶所有人為實質美國人(Substantial U.S. Owner)所持有股份之非美國公司，則須提供
13、每個實質美國人之 個人資料及拒絕提供個人資料個人之資訊。 拒絕提供個人資料之個人必須與有美籍跡象之帳戶所有人及不 活躍帳戶所有人歸在同一類別並申報其個人資料。2014.1.112.312015.3.31提供相關年度之上述資料 支付予美國帳戶之款項(不包括買賣或贖回資產之收益總額)2015.1.112.312016.3.31提供相關年度之上述資料 支付予美國帳戶之款項(包括買賣或贖回資產之收益總額)FATCA實施細則允許以外幣(FFI所屬該國之貨幣)申報可扣繳款項日曆年2014日曆年2015日曆年2017(最 早)第一階段扣繳美國來源之 FDAP income 第二階段扣繳可產生美國來源利息及股
14、利之 處分資產之收益總額第三階段扣繳外國轉付款項協議下的FFI扣繳義務及時點 2011勤業眾信版權所有9 2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited美國個人所得申報1)美國乃採全球課稅制，故海外所得高於USD92,900扣除額( 以2011年為例)部分亦需納入個人美國課稅之範圍。 2)依海外所得已繳納之外國所得稅得以扣抵該所得於美國應 繳所得稅。海外所得:對美國個人海外資產之申報要求: 海外金融資產 1)Form TD F 90-22.1 Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR) 現有規定 2)Fo
15、rm 8938 Statement of Specified Foreign Financial Assets IRS因應FATCA申報要求之新表格 3)海外公司持股10%以上 - Form 5471 Offshore Voluntary Disclosure Program1)IRS於2012年一月重新開放之主動申報方案 2)IRS自前兩次申報方案已收回稅款合計達44億美金 2011 Deloitte Touche Tohmatsu Limited簡報大綱I. FATCA介紹: 法案簡述、草案更新、時程、及影響層面摘要分析II. Deloitte專案服務內容說明III. 問題與討論附錄一：D
16、eloitte相關專案經驗10 2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 2011 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedFATCA實施時程及協議簽訂前後準備項目統整圖表201220132014201520162017FATCA 草案公布最終法規、協議 合約、申報表格 公布 FATCA 法案生效FATCA 規範下之扣繳及申報2/81/11/1FFI 協議既存 帳戶申報扣繳新開 帳戶7/17/1建議6/30前簽署 協議以免受扣繳協議生效: 6/30前簽署 7/1生效 免被扣繳 6/30後簽署 實際簽署日生效 可能被扣繳開始依FATCA協議以美國人跡象(U.S. Indicia)識別美國帳戶簽署協議前必須 因應之作業A協議生效 1年內完 成高資產 帳戶D.D.7/17/1協議生效 2年內完 成所有帳 戶D.D.7
