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1、第二章 会计科目、会计账户和复式记账本 章 预 览【内容提示】设置会计科目、会计账户和复式记账是会计 核算的专门方法。 本章内容：1、设置会计科目的原则； 2、设置会计账户和复式记账的理论依据； 3、借贷记账法的基本内容。 要求了解：1、资金平衡原理和复式记账法的理论据； 2、明确会计科目与会计账户的概念、会计 科目名称、会计账户的结构和内容，以及会 计账户与会计科目之间的区别和联系； 3、掌握会计账户和借贷记账法对各单位经 济业务进行归类、记录等方面的基础知识和 技能。第一节 资金平衡原理第二节 会计科目第三节 会计账户第四节 复式记账第一节 资金平衡原理 一、资金平衡关系 资金使用=资金来
2、源 例如:某公司有所有者投入资本500 000元，向银行借人100 000元 ，欠甲单位货款30 000元，用于购买商品200 000元购置设备300 000 元，银行存款80 000元。应收乙单位货款50 000元，资金总额为630 000元，其资金来源是630 000元，资金使用也是630 000元，两者总 额是相等的。 二、会计要素（一）会计要素的概念及其构成 （二）企业会计要素的基本内容1.资产2.负债 3.所有者权益4.收入5.费用6.利润三、基本会计等式资金平衡关系 资金运动平衡关系静态要素平衡关系动态要素平衡关系综合关系 归 属 关 系 基本会计等式资金使用 = 资金来源 投 资
3、 = 外借资金 自 筹 资 金 （债权人） （投资者） 资 产 = 负 债 所有者权益 (债权人权益) (投资者权益) 收入一费用 = 利 润 资 产 = 负债所有者权益(收入一费用)分配 资产=负债+所有者权益四、经济业务的发生对会计等式各个 会计要素的影响 企业、机关、事业单位和其他组织发生 的经济业务是千变万化，多种多样的。每一 笔经济业务的发生，都会对会计要素产生一 定影响。一项会计要素发生增减变动，其他 有关要素也必然随之发生等额变动。归纳起 来，会计要素的增减变动不外乎以下4种类型 ：（1）资产和负债及所有者权益双方同时等额 增加。（2）资产和负债及所有者权益双方同时等额 减少。（
4、3）资产内部有增有减，增减的金额相等（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减 的金额相等。第二节 会计科目 一、会计科目的概念1、会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目 。 2、设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分 类核算与监督的一种方法。 3、设置目的为编制、整理会计凭证和设置账簿记录提供依据;为编制会计报表奠定基础;提供全面、统一的会计信息。 二、设置会计科目的原则1、总则:国家统一会计科目必须根据企业会计准则和国家统一的会计制度的规定设置和使用。 2、基本原则： (1)企业自行增设、减少或合并企业在不影响会计核算的要求和会计报表指标的汇总，以及对外提供统
5、一的财务会计报告 的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。 (2)在会计要素的基础上分类会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一，要在会计要素的基础上对会计对象的 具体内容作进一步分类，达到全面而概括地反映企业生产经营活动情况的目的，便于清晰 地提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的要求和企业内部经营管理的需要，以及有关 方面信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量。 (3)按国家规定统一编号会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目， 实行会计电算化。 (4)每一科目反映一项内容会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一
6、科目，原则上反映一项内容，各科目之间不 能互相混淆。企业可以根据本企业具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定 适合于本企业的会计科目名称。三、会计科目的分类(一)按反映的经济内容分类科目类别类别内 容(1) 资产类资产类流动资产 、长期投资、固定资产 、无形资产 和其他 资产 。(2) 负债类负债类分为流动负债 和长期负债 。(3)所有者权权益 类类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润 分配等。(4)损损益类类主营业务 收入、主营业务 成本、销售费用、管理费 用、财务费 用、其他业务 收入、其他业务 成本等(5)成本类类生产成本、制造费用和劳务 成本等。(二)按隶属关系分类隶
7、属关系亦即级次关系。会计科目的级次 会计科目按其提供指标的 详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为两大类：总分类 科目和明细分类科目。会计科目按其提供指标详细程度分类见下表 ： 会 计计 科 目 总账总账 科目明细细科目 (一级级科目)二级级科目（子目）三级级科目（细细目）例: 原材料原材料及主要材料圆钢圆钢 、角钢钢、槽钢钢辅辅助材料润润滑油、防锈剂锈剂燃料汽油、柴油、煤油 四、会计科目的主要名称在企业会计制度中共设置会计科目85个，详见P31表2-2 第三节 会计账户一、会计账户的概念1、 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构用来系统、连续地记载各项经 济业务的一种手段。2、
8、设置会计账户是用货币量度对会计要素的具体内容进行日常归类、核算与监督的一种 方法。3、账户与科目关系项项目科目账户账户联联系账户 的设置依据、名称科目的具体运用区别别没有结构 对会计要素具体内容的分类 统一规定 有相应的结构 反映资金运动状况 可自行确定有结构 反映资金运动状况可自行确定没有结构 对会计要素具体内容的分类 统一规定 区别科目的具体运用账户的设置依据、名称联系账户科目项目有结构 反映资金运动状况可自行确定没有结构 对会计要素具体内容的分类 统一规定 区别科目的具体运用账户的设置依据、名称联系账户科目项目二、账户的结构和内容会计账户：结构=格式（一）原理、 结构、 内容 1.资金平
9、衡原理资金来源=资金使用2.会计等式资产=负债所有者权益 左 = 右(1)账户的名称( 即会计科目)。 (2)日期和凭证 号数(用以说明 账户记录的日 期及来源)。 (3)摘要(概括说 明经济业务的 内容)。 (4)增加和减少 的金额。 (5)余额。左方 右方（ 增加额) （减少额）（二）复式借贷记账法帐户结构1、结构：左方 “借方”，右方 “贷方” 2、记账符号：“借” “贷”分别反映资产、负债、所有者权益的增减变 化。 3、记账方向 资产账户：增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方； 负债及所有者权益账户：减少数记入借方，增加数记入贷方，余额 在贷方。 成本类账户：反映生产过程中的支出
10、类账户(即费用、成本账户)在 记账方向上与 资产类账户相同； 收人类账户： (即收入、成果账户)在记账方向上与负债类账户相同 。 4、计算公式 资产账户： 期末余额=期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额 负债及所有者权益账户： 期末余额=期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额5、账户结构表6、“丁”字式账户 -教学中资产类负债类三、总分类账和明细分类账（一）账户开设：会计账户计账户 的开设应设应 与会计计科目的设设置相适应应。 会计科目总账科目（一级科目）二级明细科目三级明细科目 会计账户总分类账(一级账户)二级账户三级账户明细分类账明细科目（二）总分类账户与明细分类账户关系1、明细分类
11、账户余额=总分类账户余额2、总分类账是明细分类账的统驭账户，它对 明细分类账起着控制作用；3、明细分类账则是总分类账的从属账户，它 对总分类账起着辅助和补充作用， （三）平行登记 （三同） 1同时间登记 “同时” 对发生的每项经济业务，要根据同一会计凭证， 一方面在有关的总分类账中进行总括登记；另一方 面要在有关的明细分类账中进行明细登记。 2同方向登记 “同向” 登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，借 贷记账方向必须一致。 3同金额登记 “同额” 登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，总 分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明 细分类账户的金额合计数相等。例如： 某工厂月初有原材
12、料100万元，其中甲材料300千克计60万 元，乙材料100立方米计30万元，丙材料200米计10万元。明细分类账户借方 甲材料 贷方 期初余额 60 发生额借方 乙材料 贷方 期初余额 30 发生额借方 乙材料 贷方 期初余额 10 发生额总分类账户借方 原材料 贷方期初余额 100 发生额 第四节 复式记账一、记账方法1、记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利 用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。2、种类单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它对每一项经济业务，只在一个账 户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠 人事项，而
13、不反映现金收付及债权 、债务 的对象。复式记账法是相对单式记账而言的，它是对每一项经济业务在两个或两个以上账户 中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。 二、复式记账法(一)复式记账法的种类1、借贷记账法:是一种国际上通用的记账法；2、增减记账法:是在20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计提出的一种记账 方法；3、收付记账法:是在我国传统的收付记账法的基础上发展起来的复式记账法。 (二)复式记账法的基本理论依据1、基本理论依据-平衡原理 资产=负债+所有者权益2、会计要素的增减变动四种类型： (1)资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 【例l】向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠。 左： 资产方：增加原材料50 000元 右： 负债及所有者权益方：增加应付账款50 000元 (2)资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 【例2】 以银行存款归还短期借款200 000元。 左：资产方：减少银行存款200 000元， 右：负债及所有者权益方：减少短期借款200 000元 (3)资产单方内部有增有减，增减的金额相等 【例3】按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠。 资产方：减少固定资产20 000元
