高级财务会计外币折算

《高级财务会计外币折算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计外币折算（75页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二十章 外币折算19号具体准则第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 （一）有关概念 1、记账本位币是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币。 解析： 以某一会计主体为范围 以会计主体面临主要经济环境为依据 确定记账采用的币种及涉及的外币折算第一节 记账本位币的确定 2、外币 （1）广义通常是指本国（或地区）以 外的其他国家或地区发行的法定货币。 （包括各种纸币和铸币） 思考： 在这一定义下外币其含义的体现是什么？第一节 记账本位币的确定 体现了一个国家或地区的主权原则。 若从货币的职能考核（价值尺度、 流通手段、贮藏手段、支付手段和世界 货币），则体现了一个国家或地区的经 济实力。

2、 部分国家或地区币种介绍（纸币）： 欧洲联盟（简称欧盟）是由欧洲共同体发 展而来的，是一个集政治实体和经济实体 于一身，在世界上具有重要影响的区域一 体化组织。1993年11月正式诞生，总部设 在比利时首都布鲁塞尔。目前其成员国涵 盖27个国家，总人口超过4.8亿，国民生产 总值达12万亿美元。 欧盟的统一货币为欧元（EUR0）。1999年 1月1日正式启用，2002年1月1日零时，欧 元正式流通。截止2008年1月1日，欧元区 成员国有15个。第一节 记账本位币的确定 （2）狭义会计上所指的外币 是指会计主体记账本位币以外所涉及 的币种。 理解：以会计主体为前提，以记账本位币 以外的币种为界

3、定。 注意：记账本位币不一定是会计主体地理 位置所处国家或地区流通的法定币种。会 计主体如何确定其采用的记账本位币将在 以下介绍。第一节 记账本位币的确定 2、外汇是指以外币表示的能够用于国 际结算的支付手段以及可用于国际支付的 特殊债券和其他资产。 包括： （1）外币（纸币与铸币）； （2）外国有价证券； （3）外币支付凭证； （4）其他外币资金第一节 记账本位币的确定 （二）我国境内企业对记账本位币及编报币 种的一般要求（我国会计法） 1、一般以人民币为记账本位币 2、财务报告的编报货币应当折算为人民币。 最能反映该企业在所处主要环境中的主 要交易的经济结果。 结论：我国境内经营的企业记账

4、本位币是可 以选择的，但有条件限定。第一节 记账本位币的确定 二、企业记账本位币的确定 （一）企业确定记账本位币应当考虑的主 要因素（三个方面） 1、日常活动收入销售环境角度； 2、日常活动支出耗费环境角度； 3、融资活动获得资金及存放、使用币种角 度。第一节 记账本位币的确定 （二）实例分析：【例20-1】 掌握确定记账本位币的原则标准 （三）注意事项： 1、一个会计主体确定的记账本位币只有一 种，一经确定不得随意变更。 2、可以变更的条件：企业所处的主要经济 环境发生 重大 变化。第一节 记账本位币的确定 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 1、含义：企业所在地在境外，企业

5、所在地 在境内但视同境外。 2、区分的关键（两点） 不是以企业所在地为标准，该企业所 在地可以在境内，也可以在境外。第一节 记账本位币的确定 （二）境外经营记账本位币的确定 1、两个方面的考虑： （1）一是所处的主要经营环境前述的 三个方面 （2）二是同时还应考虑与企业四个相关的 活动因素涉及的币种。包括：自主性、比 重、现金流量、债务偿还。教材P.420 2、确定的基本原则（顺序） 3、实例分析： 【例20-2】第一节 记账本位币的确定 四、记账本位币变更的会计处理 （一）变更的条件限定 （二）变更的会计处理 采用变更当日即期汇率折算为变更后 的记账本位币 （三）变更的影响 不会产生汇兑损益

6、 （四）变更的披露要求确凿证据说明 变更理由第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 （一）外币交易核算的记账方法 1、统账制企业发生外币交易时，即折算为记账 本位币入账。 2、分账制企业在发生外币交易时，分别币种记 账。 注意：（1）统账制与分账制仅是账务处理程序不同 ，但在资产负债表日进行调整的结果（即确认的汇 兑损益）应当相同。 （2）分账制一般仅在金融企业（银行）采用。 （3）说明：本教材企业外币交易的核算均采用统账 制。第二节 外币交易的会计处理 我国主要银行： 工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通 银行；招商银行、徽商银行、华夏银行、兴业银行 、光大银行、广发银行

7、、邮政银行、深圳发展银行 、浦东发展银行及各地方银行等； 世界主要银行： 美国花旗银行、香港汇丰银行、英国皇家（国民西 敏寺）银行、 瑞士联合银行、日本劝业（三井、三 菱、东京）银行、巴黎国民银行、澳大利亚西太平 洋银行、荷兰通用银行等。第二节 外币交易的会计处理 （二）外币业务的范围及本章解决的会计问题 （我国19号准则涉及的两类外币折算） 1、外币交易是指以外币计价或者结算的交易 。其范围包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易（如接受外 币投资、外币兑换等）。第二节 外币交易的会计处理 关于外币交易的业务的会计

8、处理，即教材 本章第二节所涉及的内容。所应解决的会 计问题是： （1）企业发生外币交易在统账制下应采用 何种汇率折算为记账本位币？ （2）资产负债表日由于汇率的变动导致产 生汇兑损益如何处理？第二节 外币交易的会计处理 2、外币报表折算境外经营企业或视同境 外经营企业的外币财务报表折算。即本章第 三节所涉及的内容。所应解决的两个会计问 题： （1）采用何种汇率将外币财务报表各项目折 算为母公司记账本位币财务报表各项目？ （2）由于外币报表各项目采用不同折算汇率 折算导致产生外币报表折算差额如何处理？第二节 外币交易的会计处理 二、关于汇率的说明 （一）汇率的概念 通常是指两种不同币种之间的兑换

9、比率 。 （二）汇率的标价方法 1、直接标价法定量外币，变量本币。 我国规定采用直接标价法。 2、间接标价法定量本币，变量外币。 以人民币与美元为例： 在直接标价法下：USD1RMB6.8223 在间接标价法下：RMB1USD0.1466 即16.82330.1466 注意： （1）两者互为倒数。 （2）一个国家（或地区）在一定时期内其 外币标价的方法只能采用其中的一种。 汇率是国际贸易中最重要的调节杠杆，其变化 直接影响国际市场上商品成本和价格的竞争， 也影响到国际收支与国民收入。 例：某一商品标价为100元人民币，若汇率为 USD1RMB6.82，则该商品在国际市场上的 价格为14.66美

10、元； 若美元升值，人民币贬值，USD1RMB7.0 价格为14.28美元； 若美元贬值，人民币升值，USD1RMB6.7 价格为14.92美元； 则会对该商品的出口价格竞争产生直接影响。第二节 外币交易的会计处理 （三）汇率的分类 1、按外汇管理制度的权限划分： （1）固定汇率由政府制定与公布，只能 在一定幅度内波动的汇率。 （2）浮动汇率由外币市场供求关系涨落 而不受限制的汇率，又可分为自由汇率制和 管理汇率制。第二节 外币交易的会计处理 2、按制定汇率的比较对象划分： （1）基本汇率（基准汇率）以关键货 币为主要对比对象。通常中国人民银行规 定每日外汇牌价，主要以人民币与美元、 欧元、日元

11、及港元为比较对象公布兑换比 率（一般各国都把美元作为制定汇率的关 键货币）。第二节 外币交易的会计处理 （2）套算汇率是指各国或地区按照对美 元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间 价值的比率。 其换算公式为：（假设美元为基本汇率） （1）该种货币对人民币的汇率 美元对人民币的汇率美元对该种货币的汇率 （2）货币A对货币B的汇率 美元对货币B的汇率美元对货币A的汇率 可依据国家外汇管理局公布的外汇牌价套算第二节 外币交易的会计处理 3、按银行买卖外汇的角度划分： （1）买入汇率（买入价） （2）卖出汇率（卖出价） （3）中间汇率（买入价卖出价）2 注意：上述汇率均为即期汇率 （该汇率的应用将

12、在后叙外币兑换时涉及）第二节 外币交易的会计处理 4、按外汇交易交割时间期限划分： （1）即期汇率亦称现汇汇率，通常是 指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行 交割的汇率。 （2）远期汇率（相对于即期汇率）是 指外汇双方在未来某一日交割时，目前协 议约定将采用的汇率。第二节 外币交易的会计处理 5、按我国准则规定外币折算采用的要求划 分：（本章外币业务选择采用的市场汇率） （1）即期汇率 指外币业务发生交易日中国人民银行公 布的基本汇率（套算汇率）。 （2）即期汇率的近似汇率 按照系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率（通常是指当期平 均汇率或加权平均汇率）。第二节 外币交易的会

13、计处理 6、其他划分： （1）按银行外汇付汇方式划分：电汇汇率 、信汇汇率、票汇汇率； （2）按银行营业时间划分：开盘汇率、收 盘汇率 （3）按一定期间内的汇率变化时点划分： 相对固定汇率与变动汇率第二节 外币交易的会计处理 三、外币交易的会计处理 （一）外币交易会计处理的基本要求 1、外币货币性账户的设置： （1）外币货币资金类账户外币银行存款（由 于我国采用外汇管理结汇售汇和付汇管理制度， 企业通常不设外币库存现金账户） （2）外币债权、债务结算账户如应收账款、 应付账款、长短期借款、应付债券等（子目账为 外币种种名称）第二节 外币交易的会计处理 注意： （1）在统账制方法下，我国对于外币

14、交易 不单独设置科目； （2）由于汇率变动产生的汇兑损益，在“财 务费用”科目下单设“汇兑差额）子目核算（ 属于损益类科目）； （3）在统账制方法下，外币账户需采用复 币记账，以反映外币原币的金额（本教材 实例均未采用）第二节 外币交易的会计处理 2、外币交易会计核算的基本程序 第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇 率的近似汇率折算为记账本位币金额入账，同时登 记外币原币金额； 第二、资产负债表日（期末），将所有外币货币性 项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本 位币金额，并与原记账本位币期末金额比较，确认 汇兑差额，计入财务费用。 第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额

15、当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账 本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑 损益”科目。第二节 外币交易的会计处理 3、外币交易会计处理实例说明 第一类外币交易业务： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。 【例20-3】外币交易买入原材料 【例20-5】外币交易买入固定资产 【例20-4】外币交易销售商品 上述各例思考： （1）若上述举例不属于外币交易的会计处理与中 财所学有何差别？ （2）上述例中那些账户属于外币账户？若属于外 币的货币性项目，期末应做什么？第二节 外币交易的会计处理 第二类外币交易业务： 接受外币投资 （1）注意事项：必须采用交易日即期汇率 折算所涉及的外币货币性项目，不得采用 合同约定汇率或即期汇率的近似汇率； （2）实例【例20-6】第二节 外币交易的会计处理 第三类外币交易业务： 借入或者归还（结算）外币资金 【例20-7】借入外币资金 第四类外币交易业务：