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1、研发费用税前加计 扣除 政策解读目录123实务操作五大变化提交材料章节1五大变化五大变化目录2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号（以下称119号通知）放宽研发活动范围扩大加计费用范围简化归集与与核算管理明确追溯享受政策减少审核程序五大变化五大变化解读一：放宽研发活动范围五大 变化调整前：研发活动要符合国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）规定项目的研究开发活动调整后：采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研
2、发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。解读一：放宽研发活动范围五大 变化哪些企业可以享受加计扣除？财税2015119号通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但新增了行业限制， 以下行业从事的研发活动都不能加计扣除： 国税2015年第97号 所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。1.烟草制造业。2.住宿和餐饮 业。3.批发和零售 业。4.房地产业。5.租赁和商务服 务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定
3、的其 他行业。解读一：放宽研发活动范围五大 变化企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？119通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除2、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。解读二
4、：扩大加计费用范围五大 变化序 号调整前国税发(2008)116号财税（2013）70号1新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活 动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费2从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用3在职直接从事研发活动人员的工资薪金奖金津贴 补贴五险一金4专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁 费专门用于研发活动的仪器、设备的运行维 护、调整、检验、维修等费用5专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术 等无形资产的摊销费用6专门用于中间试验和产品试剂的模具、工艺装备 开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试 手段购置费7勘探开发技术的现场试验费新药研制的临床试
5、验费8研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的鉴定费用解读二：扩大加计费用范围五大 变化(1)外聘人员劳务费(2)专家咨询费(3)试制产品检验费(4)高新科技研发保险费(5)研发直接相关的差旅费、会议费等提示：后三项与高新技术企业认定管理工作指引中有关研发费用归集范围趋同。新增加解读三：简化归集与核算管理五大 变化调整前：国税发【2008】116号第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。调整后：在现有的会计科目基础上，按照研发科目设置辅助帐。解读四：明确追溯享受政策五大 变化新增：允许企业追溯过去3年
6、应扣未扣的研发费用用予以加计扣除例：企业在2016年认为其研发活动所产生的研发费用符合当时的加计扣除税收政策规定，则可向前追溯三年，即企业2013年、2014年及2015年三年的研发费用可以合并在2016年向税务机关申请享受加计扣除优惠政策。五大 变化解读五：减少审核程序调整前：事前申报科委鉴 定不予扣除鉴定意见书税务局 审核不予扣除准予扣除提交资料企业发起有异议未通过未通过通过通过五大 变化解读五：减少审核程序科委 鉴定不予扣除税务 局审 核准予扣除提交资料税务局发起有异议未通过通过准予扣除调整后：事后备案解读五：减少审核程序五大 变化调整前：事前申报调整后：事后备案疑问：在事后备案的制度下
7、，税务局若对企业的研发项目有异议，难道税务局真的会直接跟科技部门协商，由科技部门提供鉴定？建议：鉴于目前政策不明确，企业还应积极准备研究开发项目鉴定，即使实施时候备案制度，税务局也不会对研发项目方面提出异议。同时，没有对研发费用实行专账管理的企业也应按照研发科目设置辅助账，做到有备无患。章节2提交材料章节3操作实务操作实务操作 实务建议：建立研发费用辅助账能够更直观的反映企业研发费用的构成，全面反映企业分项目研发费用的金额；有利于企业在未来申请研发费用加计扣除以及高高企企认定与复审。特别是新政颁布后，事后管理成为常态，研发费用核算的规范化直接决定高高企企申请以及研发费用加计扣除，建立研发费用辅
8、助账是实现这一目标的主要途径。实 例国家某大型航空企业在2012年底，建立一套完整的研发费用辅助账体系，在随后的2012年研发费用加计扣除时共申报10个项目，通过10个项目，而所有申报资料的准备工作只需用三天时间，研发费用合计近亿元，最终加计扣除额4000多万元，节税额600多万（4000*15%=600）高效、圆满的完成了委托任务。操作 实务研发费用辅助账：常见问题未对研发费用进行专帐管理，财务系统中无法体现研发费用；企业在财务系统中设置了“管理费用-研发费用”科目，但最终该科目数额与高新研发项目的研发费用归集数额仍然不一致，“管理费用-研发费用”科目下的余额达不到高高企企认定标准；企业研发
9、费用归集不准确“管理费用-研发费用”下级科目设置不规范，只有生产领料单，没有专门的研发领料单；研发领料单设置不规范；没有完备的审批单作为支撑研发费用分配比例的依据。操作 实务研发费用辅助账：凭证材料（1）研发人员工资薪金，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；（2）为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；（3）燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；（4）租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；（5）折旧费等，以分配表作为有效凭证（6）摊销费，以摊销表作为有效凭证（7）其它项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。
10、操作 实务研发费用辅助账：建账流程操作 实务研发费用辅助账：建账流程操作 实务研发费用辅助账：建账流程操作 实务研发费用辅助账：领料单操作 实务七.企业研究开发活动有哪些方式？不同研发活动可加计扣除费用如何归集？自主研发委托研发合作研发集中研发1、研究开发活动的方式操作 实务2、不同研发活动可加计扣除费用如何归集？1、委托：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。受托研发的境外机构是指依
11、照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。委托开发加计扣除争议解决!操作 实务2、合作：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。3、集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。操作 实务1、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。设置研发支出辅助账；辅助账汇总表，并
12、在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。核算要求操作 实务申报及备案管理 1、企业一般在什么时候申报加计扣除？企业所得税汇算清缴时。2、企业如何申报加计扣除？（1） 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送；（2） 研发费用加计扣除实行备案管理；（3） 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查： 操作 实务后续管理与核查 税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。操作 实务Thanks for your Thanks for your Thanks for your Thanks for your attention !attention !attention !attention !
