会计理论专题研究(教案)

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1、会计理论专题研究周君霞完整的会计应该是一个确认、计量、记录 、报告的系统，而一般会计教育的核心 是记录和报告。对于真正发挥会计人员 职业判断能力的确认、计量过程，多数 会计人员却很陌生。新的会计制度和会 计准则重心正是确认、计量、报告，而 这些环节深深地渗透着会计基本理论。什么是会计？第一章 会计及会计理论第一节 会计的定义一、早期的学术观点n20世纪初，美、英等国普遍认为会计是一门 艺术。（复式簿记是成功商人经商所必需的一项能力或 技巧）n1912年，美国会计学家史密斯认为：会计是一门科学。（若是一门艺术，就不需要科学， 也不需要规则）第一节 会计的定义二、会计信息系统理论n 20世纪60年

2、代，会计是“一个经济信息系 统”的观点出现在美国n20世纪70年代中后期，被理论界和实物界 所接受，占主导地位。会计的显著目的在于对一个企业的经济 活动提供某种有意义的信息。二、会计信息系统理论（续）1966年，美国会计学会(AAA)：信息使用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程二、会计信息系统理论（续）1970年，美国注册会计师协会所属的会计原则委员会：会计是一项服务活动，它的职能是提供有关经济主体的数量信息，借以制定经济决策二、会计信息系统理论（续）1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)：会计是计量、处理和传递有关经济单位财务信息的信息系统，根据它所提供的信

3、息，报表使用者借以做出合理的经济决策二、会计信息系统理论（续）1989年，国际会计准则委员会(IASC)：会计是为报表使用者指定经济决策而提供财务信息的一项服务第一节 会计的定义三、我国关于会计定义的几个观点 余绪缨教授，1980年：应把会计看成是一个信息系统，它主要是通过客观 而科学的信息，为管理者提供咨询服务。 会计学家葛家澍，1983年：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管 理而在每个企业、事业机关单位范围建立的一个以 提供财务信息为主信息系统。第二节 会计理论的涵义一、会计理论的定义n科尔顿认为：会计理论通过在会计中清晰的思维提供帮助来正视 自身存在的合理性，-会计理论的职责是

4、对信念 和管理加以批评性分析，阐明经验与推广最佳经验 ，并引导会计工作的起源和结果的直接关注，- 理论的性质就是解释，-他认为：会计理论是解释和指导会计实务的 会计原则第二节 会计理论的涵义一、会计理论的定义（续）n亨德里克森认为：会计理论可以解释为一套广泛的原理为形式的逻辑 推理。这些原理可以（1）提供评估当前会计实务 的概念框架；（2）指导新会计实务和程序的建立 ；（3）使实务工作者、投资人、经理和学生更好 地了解当前的会计实务。n他认为：会计理论的首要任务是评价实务和指导、 发展实务第二节 会计理论的涵义一、会计理论的定义（续）n会计理论的代表：瓦茨和齐莫尔曼认为：会计理论的目的是解释和

5、预测会计实务，- 解释是指为观察到的实务提供理由-预测是 指会计理论应能够预测未来观察到的会计现 象，未观察到的会计现象未必就是未来现象 ，它们包括那些已经发生，但与其有关的系 统性证据尚未从数据中收集到的现象。第二节 会计理论的涵义一、会计理论的定义（续）n美国会计学会认为目前不存在单一的，得到普遍认 可的会计理论。原因： 不存在单一的、支配性的会计理论，其内容可以丰富到 有效地含括使用者环境各种情况的范围 财务会计是可以表述使用者环境各种差异一种理论集合 。 他们认为：“使用者”是多种多样的，他们对信息的偏好、需 求与使用上不相同；“环境”，一个突出的问题是财务报告 主题存在着多种信息源，

6、有的理论偏重于信息的编报者， 有的关注与信息的使用者第二节 会计理论的涵义一、会计理论的定义（续） 葛家澍和阎达五教授认为：会计理论是积累起来的，愉快及相关的知识 体系。作为一套知识体系，必然有其产生、 发展和完善的过程。第二节 会计理论的涵义二、会计理论的作用n 多数会计学家认为，会计理论的作用：解释现存的会计实务；预测或指导会计实务 解释是为观察到的会计实务提供依据 预测是指会计理论应当能够预测观察到会计现象第二节 会计理论的涵义二、会计理论的作用（续）n 美国会计准则委员会认为：=确定会计的职能和范围=指导会计准则的制定=推动会计实务的不断改进=具体指导新发生的会计业务工作第二节 会计理

7、论的涵义二、会计理论的作用（续）亨德里克森认为会计理论可划分为不同的作用层次：n结构性理论：会计数据如何加工整理，以及最后如何提供财务报表的方法、程序n解释性理论：会计准则、规则和信息的涵义、作用都应以经济理论为依据，要使会计信息能再现或反映现实世界中的经济现象。n行为性理论：如果采用一种新的会计政策或程序，将如何计量由此引起的经济的、社会的、心理的等各方面影响。第二节 会计理论的涵义三、会计理论体系（我国）n早期：为宏观经济管理服务n计划经济体制下：会计定义、对象、性质、职能、作用、人物、程序和方法等第二节 会计理论的涵义三、会计理论体系（我国）n市场经济：面向微观，编制财务报告应为现在和潜

8、在的投资者、债权人以及其他用户，提供有用的决策信息为基本目标；以会计目标作为会计理论研究的起点，以财务报表中基本会计要素的确认、计量、记录和报告，还涉及会计环境、会计假设和会计信息质量特征作为其基本研究内容；会计理论的建立和发展在很大程度上是为了推动和完善会计准则的制定等实务性工作。第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法是指会计理论研究过程中，研究人员在资料搜集、论证分析、形成结论以及对结论的检验等步骤所运用的方法的总称。第三节 会计理论研究方法的构建一、归纳法首先是对现行会计事务进行仔细、谨慎的整理、描述，发 现一般性关系，然后通过更高层次，归纳出规律性的结论 。基本步骤：n观察与记

9、录全部的结果n分析与分类记录结果n从观察倒的关系中推导出会计的一般概念或原则n验证推导出的结论第三节 会计理论研究方法的构建一、归纳法首先是对现行会计事务进行仔细、谨慎的整理、描述，发 现一般性关系，然后通过更高层次，归纳出规律性的结论 。基本步骤：n观察与记录全部的结果n分析与分类记录结果n从观察倒的关系中推导出会计的一般概念或原则n验证推导出的结论第三节 会计理论研究方法的构建一、归纳法优点：n不受预定的模式束缚，大量的接触实务现象，把理论建立 在大量现象的基础上缺点：n由于个别人的观察对象与范围有限，每个企业或经济组织 的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，从 而使归纳概括的结

10、论难免以偏概全。第三节 会计理论研究方法的构建二、演绎法首先确定目标，然后根据既定的推论规则得出会计理论。优点：逻辑性和严密性强缺点：若假设或前提是错误的，其结论必然是错误的第三节 会计理论研究方法的构建三、实证法通过搜集被观察事物或现象的经验性数据来验证一些会计理 论假设或命题，借以建立会计理论体系。步骤：n提出命题n建立假设n搜集资料n验证真伪第三节 会计理论研究方法的构建三、实证法特点：n强调理论假说应得到直观地、直接或间接的经验事实的支 持，从而能弥补传统会计理论的主观臆断性缺陷，有助于 修正一些不切实际的理论前提和假设，使理论与事实保持 一致，能更有效地用于解释和预测n合理利用数学工

11、具，有助于较为精确的把握会计现象间的 区别与联系，使得理论假说的内容更为具体，会计理论对 会计实务的解释和预测更具有合理性和准确性。第三节 会计理论研究方法的构建四、法规法对会计理论构造的影响：n有关收入确认规则中法定所有权的转移n有关收益分配的规定n法定资本的揭示第三节 会计理论研究方法的构建五、道德法一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准。第三节 会计理论研究方法的构建六、经济学法侧重采用不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的 控制能力的影响。基本观点：会计政策和会计程序应当反应经济现实（国家的 总体经济形势）；会计方法的选择应当考虑经济后 果（政府宏观政策的预期目标）第三节 会计理论

12、研究方法的构建六、经济学法分为三个层次：n宏观经济学法n微观经济学法n企业社会会计方法第三节 会计理论研究方法的构建七、事项法事项：可以观察到的，以可以用会计数据其特性的具 体活动、交易和事件。会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的 经济事项，会计人员的任务是提供有关事项的信息 。第三节 会计理论研究方法的构建八、结构法是试图根据会计系统本身的结构，采用推理方法来 处理会计理论问题。第四节 会计理论的检验第二章 会计理论的演变第一节 古代会计理论149 4年，意大利数学家、传教士巴其阿勒算术、几何与比例概要，被世界会计史学界认为整个会计界从此对会计实务的研究摆脱出来，向着会计理论研究的方向

13、发展。这部著作认为，会计制度是以日记账、分录账和总账三种账簿为基础第一节 古代会计理论日记账是将数据记入账户借方或贷方的原始凭证，是为江经济业务及乳粉路障作准备的原始凭证；分录账由文字叙述式的借方和贷方，以及加以说明的段落组成；总账上记录人名和页数，并按字母顺序附上索引或目录。是与现代账簿最相似的一种。第一节 古代会计理论优点：该著作强调资本和所有权、左右对照式账户尤其是计算损益总额的优点；经营主体概念形成。缺点：因为没有持续经营的企业，所以不存在会计分期；没有形成稳定的“借”、“贷”记账符号；没有严格的资产负债表、损益表，只有试算平衡表；第一节 古代会计理论15世纪至19世纪，称为会计发展的

14、停滞期：簿记技术方法没有多大变革。但复式簿记的理论研究获得较大发展：“借”、“贷”转化为单纯的记账符号；现金、商品、资本、损益等账户得到更准确地运用；形成了会计分期的概念，按年编制资产负债表成为一项会计惯例第二节 近代会计理论从简单的簿记发展到较复杂的会计是在19世纪一、工业革命对会计的影响n长期资产日益增多，没有相当时期的连续经营，无法 收回投入的资本n折旧会计的应运而生n多品种、多程序、费用收集和分配复杂化，形成成本 会计n资产计价、收益计量，向不参与管理的业主定期汇报 ，会计处理系统化、连续性、定期性第二节 近代会计理论二、股份公司对会计的影响财务会计产生资产所有者和经营者相分离n资本和

15、资本报酬明确区分n股东对公司债务承担有限责任，为保护债权人利益和 公司持续经营，只能通过积累的利润支付股利n划分资本性支出和收益性支出n产生收入与费用向配比的思想及处理方法n为保护投资人利益，出现注册会计师和会计准则第三节 现代会计理论第三章 会计理论的结构会计目标、会计假设、会计信息质量第一节 会计目标会计目标是关于会计所要达到的境地的抽象范畴，是会计信息系统在运行过程中应有一定的方向和目的，或是应达到的境地和标准。第一节 会计理论的结构1966年，美国会计学会发表基本会计说明书，认 为会计作为信息系统，应为下列目的提出信息：n对有限资源的利用所作出的决策，包括辨认决定性的 决策领域，并确定

16、目标和方向；n有限的管理和控制一个组织的人力资源和物资资源；n记录与报告资源的受托责任；n促进会计主体的社会职能并控制此资源会计信息与决策紧密联系在一起第一节 会计理论的结构1978年，美国会计准则委员会第1号概念公告企业 财务报告的目标认为财务报告的目标应为：n应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使 用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息；n有助于现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者 评估来自于股利或利息以及来自销售、偿付、到期债 券或贷款等实得收入和与其现金收入的金额、时间分 布和不定性信息；第一节 会计理论的结构n提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求 权，以及使资源和这些资源的要求权发生变动 的交易、事项和情况的影响的信息；n提供关于企业如何获得并花费现金的信息；关 于企业举债和偿还债款得信息；关于企业资本 交易的信息；关于可能影响企业的变现能力或 偿债能力的信息第一节 会计理论的结构n提供关于企业管理当局在使用业主委托给他的企业