审计考试题目与答案

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1、 一、 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙 公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻 璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其 中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部 分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207 年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册 会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司207年12月31日存货数量是否真实完 整。二、存货监盘范围2007年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤 炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划。 2.观

2、察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售 但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运 文件、出库记录等替代程序。要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间 存在的错误，并简要说明理由； （2）请判断存货计划中列示的主要程序是否适当 ，若不恰当，请予以修正。【答案】 （1）三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应 为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司， 不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点

3、时间 相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘 点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止 到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳 入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻 璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序 。 【例题】 B注册会计师负责对乙公司208年度财 务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘 存制，与存货相关的内部控制比较薄弱

4、。乙公司 拟于208年11月25日至27日盘点存货，盘点工作 和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立 性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如 下：(1)存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额 的比例盘点时间A仓库烧碱、煤 炭烧碱10%、煤炭 5%208年11月25 日B仓库烧碱、石 英砂烧碱10%、石英 砂10%208年11月26 日C仓库玻璃玻璃26%208年11月27 日外地公用仓 库玻璃玻璃39%2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收 单，请公用仓库自行盘点，并提供208年11月27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法

5、 对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观 察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法 确定存货数量没接触；对于存放在C仓库的玻璃 ，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅 以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两 联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员 将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存 两联都由一人掌管，起不到制约作用；盘点结束 后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库 保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符 。要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是 否存在

6、不当之处。如果存在，简要说明理 由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监 盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师 应当采取何种补救措施。【答案】 (1)第(1)项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因 与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。 乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓 库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。 (2)第(2)项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正 确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大， 应当考虑实地盘点。 (3)第(3)项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于 烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何

7、计算等计 量方法，并依赖详细的存货记录。(4)第(4)项中，盘点标签的使用和控制不正确。由 负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的 存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员， 由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务 部门。 (5)第(5)项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不 正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组 对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认 )，并将 存货实物数量和仓库存货记录调节相符。%二、注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质 性测试时，抽查到以下销售业务：1、确认对A公司销售 收入计1000万元(不含税，增值税率17%）。相关记录显 示：销售给A公司的产品系华兴

8、公司生产的半成品，其 成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收 到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以 1287万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给华 兴公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴 公司已做存货购进处理。 根据提供的相关资料，企业销售与购进的 原账务处理是： A 确认收入借：银行存款1170贷：主营业务收入 （营业收入）1000应交税费应交增值税（销项税额 ） 170借：主营业务成本 （营业成本）900贷：半成品 （存货）900 B 结转成本借：半成品 （存货）1100应交税费应交增值税（进项税额）187贷：银行存款1287 Y公司不能确认收入，

9、应属于委托加工 业务，如果确认收入，则会导致收入虚增。 委托加工物资的正确账务处理应是： A 委托加工： 借：委托加工物资 （存货）900贷：库存商品 （存货）900 计算加工费： 1287（1+17%）=1100 1100-1000=100万。 借：委托加工材料 100应交增值税-进项税额 17贷：银行存款 117 借：原材料 1000贷：委托加工材料 1000 将正确的和错误的会计记录进行比较 ，将半成品、库存商品等均用存货代替：借：营业收入1000贷： 存货100营业成本900从调整分录来看，应冲减已确认的1000万元收 入和900万元主营业务成本，通过加工，存货的 实际价值增加了100

10、万元（加工费）（2）直观分析法上题，换一个角度分析：我们从题中可知，Y公司 以1000万元销售，加工后以1100万元购回（已列入了存 货价值），加工费实际上为100万元（进项税额应为17 万元），加工后存货成本应该为1000万元（900+100） ，所以应调减存货100万元。（同时由于收入不能确认 ，相关的营业收入不能确认应冲减，相关的营业成本不 应结转应冲回）（3）推倒重来法 直接做与错误分录相反的分录冲销，然后再做正确的会 计处理，最后把这两个分录合并。三、 A公司系公开A股的上市公司，北京东方会计师 事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2007年度 会计报表审计的项目经理，李民的主要工

11、作是协助王 豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工 作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差 有： (1)2007年1月1日分别借入三年期1000万元， 年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于 扩建生产大楼，工程于2007年7月开始，首先购入工 程物资1170万元，2007年10月领用该工程物质600万 元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在 审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计 入在建工程。 (2)2007年1月，A公司购买价格为24万元的管理 部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用 平均年限法核算固定资产折旧，该类固定

12、资产预计使用 年限为5年，预计净残值率为5%) (3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收 到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购 货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已 计入了期末存货盘点表中。 (4) A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已 计入当期的期间费用。 (5) A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应 收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方 余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账， 发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵 法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5计列 。

13、) (6)A公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用， 但由于工程的决算没有经过审计，2004年A公司仍把此 办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万 仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值 率为5%) (7)A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该 专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万 元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计 处理如下： 借： 银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税金-应交营业税 5 资本公积 15 。 注：王豪根据在审计计

14、划中制定的A公司2004年度会 计报表层次的重要性水平100万万元，实际执行重 要性为50万元 要求： (1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分 别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若 需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录( 不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分 配的影响)。 3) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上 述事项中的第(1)、(6) 2个事项，并且被审计单位不 同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议( 如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针 对上述(1)、(6)事项，注册会计师应出具何种类型的 审计报告,并编写说明段(如

15、果有)、意见段和强调事项 段(如果有)。 (4)北京东方会计师事务所所长东方在审计工作结束之前 ，对工作底稿进行最终复核。其复核的主要内容有哪 些? (5)假设注册会计师于2005年2月20日完成外勤审计工作 。A公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会 批准，并于3月15日报送证券交易所(假定无期后事项 等发生)。请代为完成审计报告中意见段后的格式内容 。 (1) 2007年全年利息=200012%+10008%=320万元 2007年平均利息率=320(2000+1000)=0.1067 2007年工程耗用借款本金加权平均数 =1170(612)+60(312)=600万元 2007年应计入在建工程的借款利息 =6000.1067=64万元 注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用 256万元 贷：在建工程 256万元 注册会计师建议的调整分录为： 借：管理费用-折旧费 4.18 贷：固定资产 4.l8 注册会计师建议的调整分录为： a：借：应收票据 5 贷：营业收入 5 3b：借：营业成本 3.5 贷：库存商品 3.5 注册会计师建议的调整分录为： 借：预付账款 120 贷：销售费用 120 注册会计师建议的调整分录为： 5a：借：应收账款 2000 贷：预收账款 2000 5b：借：管理费用 50